Міністерством фінансів України, наказом від 07 грудня 2023 року № 673 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 21 грудня 2023 року за № 2223/41279) (далі – наказ № 673) оновлено форми Звіту про контрольовані операції та Додатку ТЦ податкової декларації з податку на прибуток підприємств та внесені відповідні зміни до Порядку складання Звіту про контрольовані операції (далі – Міністерство, КО, ППП, форма Звіту про КО та форма Додатку ТЦ відповідно).

Ще до набрання чинності до наказу № 673 (та відповідних форм) внесено зміни іншим наказом Міністерства від 27 грудня 2023 № 725 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 07 грудня 2023 року № 673» (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29 грудня 2023 року за № 2281/41337) (далі – наказ № 725).

Виходячи з внесених змін, форма Звіту про КО та Порядок (затверджені наказом Міністерства від 18 січня 2016 року № 8, який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 04 лютого 2016 року за № 187/28317 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 841)) та форма Додатка ТЦ до податкової декларації з ППП (затверджена наказом Міністерства від 20 жовтня 2015 року № 897, який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 року за № 1415/27860 (із змінами)) не в повній мірі розкривали інформацію, необхідну для здійснення податкового контролю за дотриманням умов КО принципу «витягнутої руки» (далі – ПВР), що призводить до додаткового навантаження на платників податків внаслідок звернень до них контролюючих органів з метою отримання додаткової інформації, зокрема:

• про пов’язаних осіб та зазначення платником податків всіх підстав віднесення операцій до контрольованих;
• про доповнення (зміни) до контракту (договору) та його умови;
• про умови постачання товарів відповідно до правил «Інкотермс»;
• про показник, що коригується, та одиниці виміру продажу (придбання) товарів (робіт, послуг);
• про суму фактично отриманих коштів у валюті контракту чи суму кредиту згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо предметом КО є фінансова операція;
• про курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку.

Відповідно, наказ № 673 (зі змінами) було розроблено та прийнято з метою удосконалення контролю за дотриманням умов КО ПВР шляхом уточнення:

Відомостей про особу, що здійснює КО, та Звіту про КО в частині обов’язку платника податків зазначати:

• інформацію щодо пов’язаності або відсутності пов’язаності з контрагентом-нерезидентом;
• всі підстави віднесення операцій до контрольованих;
• номер і дату доповнення (змін) до контракту (договору);
• код умов постачання згідно з правилами «Інкотермс»;
• суму фактично отриманих коштів у валюті контракту чи суму кредиту згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо предметом КО є фінансова операція;
• курс валюти на дату відображення КО у бухгалтерському обліку, якщо контракт (договір) укладено у грошовій формі, відмінній від національної валюти України;

Додатка ТЦ до податкової декларації з ППП щодо обов’язку платника податків зазначати:

• номер і дату доповнення (змін) до контракту (договору);
• умови постачання товарів відповідно до правил «Інкотермс»;
• показник, що коригується, та одиниці виміру продажу (придбання) товарів (робіт, послуг).

Про вказане було зазначено Міністерством фінансів України на офіційному вебпорталі у повідомленні про оприлюднення відповідного проєкту наказу від 09.10.2023 року.

Міністерство фінансів України та Державна податкова служба України очікують, що прийняття наказу № 673 (зі змінами) сприятиме спрощенню та удосконаленню податкового контролю за дотриманням умов КО ПВР, про що було зазначено в пояснювальній записці до відповідного проекту наказу.

Сподіваємось, що практика покаже значне зменшення кількості звернень податкових органів до платників податків, які подають Звіти про КО з метою отримання додаткової інформації, що також має призвести до зменшення рівня навантаження і на контролюючі органи.

У будь якому випадку платникам податків, які подають звіти про КО (або потенційно можуть подавати такі звіти за наступні звітні періоди), доцільним є вжиття додаткових заходів щодо:

• отримання та системної фіксації та актуалізації відповідних відомостей від своїх контрагентів (в т.ч. не тільки по прямих контрактах) за допомогою внесення окремих доповнень в свою контрактну та іншу документацію, використання якої буде доцільним для підтвердження відповідності ПВР;
• налагодження ефективних комунікацій із своїми контрагентами з метою підвищення ефективності та повноти відповідної інформації, яку контрагенти нададуть у разі надходження відповідних звернень від податкових органів.

Обидва накази (№ 673 та № 725) набирають чинності з дня їх офіційного опублікування.