Про завершення першого обміну

24.09.2024 ДПС України нагадала платникам податків про набрання чинності:

• 06.2024 – Багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки за загальним стандартом звітності (Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information; далі – Багатостороння угода CRS або MCAA CRS);
• 07.2024 – Багатосторонньої угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн(Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports; далі – Багатостороння угода CbC або MCAA CbCR).

А вже 04.10.2024 Мінфін та ДПС України відрапортували, що нашою державою вперше здійснено міжнародний автоматичний обмін інформацією за Загальним стандартом звітності (Common Reporting Standard; CRS).

CRS передбачає щорічний автоматичний обмін інформацією про визначені види фінансових рахунків між державами, які приєднались до MCAA CRS.

ДПС України приєдналася до Багатосторонньої угоди CRS 19.08.2022.

Майже через два роки після цього, 26.06.2024, ДПС України отримала схвалений Глобальним форумом з прозорості та обміну інформацією для цілей оподаткування (Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes; далі – Глобальний форум) Звіт щодо зрілості системи управління інформаційною безпекою в Україні за результатами проходження оцінювання щодо дотримання конфіденційності та захисту інформації для цілей автоматичного обміну інформацією (AEOI).

Отже, вітчизняні податкові органи будуть щорічно отримувати масив даних щодо тих іноземних рахунків, які належать їх податковим резидентам, або які належать організаціям, що перебувають під контролем таких резидентів. У відповідь іноземні юрисдикції надаватимуть аналогічну інформацію податковим органам держав-партнерів щодо рахунків їх податкових резидентів. Збір інформації про рахунки, що підлягає обміну, здійснюють підзвітні фінансові установи (банки, страхові та інвестиційні компанії тощо; скорочено – ПФУ), які подають звіти податковим органам юрисдикцій, де вони здійснюють діяльність.

За інформацією ДПС України від 12.07.2024, станом на 01.07.2024 цей контролюючий орган отримав звіти про підзвітні рахунки від 1652 ПФУ, що становить 91 % від усіх зареєстрованих ПФУ.

Предметом подальшого міжнародного автоматичного обміну стала інформація про фінансові рахунки, а саме: ім’я власника, його адреса, податкове резидентство, податковий номер, дата та місце народження, дані про фінансову установу, дані про рахунок: залишок станом на кінець звітного періоду, загальна сума дивідендів, процентів або інших доходів.

Порядок заповнення та подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.09.2023 № 516, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 10.10.2023 за № 1774/40830 (зі змінами) (далі – наказ Мінфіну № 516 та Порядок № 516 відповідно).

Відповідно до положень Багатосторонньої угоди CRS обмін інформацією здійснюється впродовж дев’яти місяців після закінчення календарного року, якого стосується інформація (до 30 вересня).

ДПС України є компетентним органом України для цілей Багатосторонньої угоди CRS.

Перший звіт про підзвітні рахунки за звітний період, що розпочинається 01.07.2023 та завершується 31.12.2023, мав бути поданий підзвітними фінансовими установами України (далі – ПФУ) до контролюючого органу в строк до 01.07.2024 року.

Порядок застосування загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 26.05.2023 № 282 та зареєстровано у Міністерстві юстиції України 29.06.2024 № 1090/40146 (далі – Порядок № 282).

Відповідно до ч. 2 підп. 7 п. 5 розд. 2 Порядку № 282 ДПС України оприлюднила Перелік підзвітних юрисдикцій(юрисдикцій – учасниць), з якими Україна обмінюватиметься інформацією про підзвітні фінансові рахунки для цілей Багатосторонньої угоди CRS. На сьогодні такий Перелік охопив 118 юрисдикцій, включно з усіма державами-членами Європейського Союзу.

Перший взаємний міжнародний автоматичний обмін інформацією в рамках Багатосторонньої угоди CRS успішно завершився 30 вересня 2024 року.

ДПС України 04.10.2024 повідомила, що за результатами інформаційного обміну CRS забезпечено:

• отримання інформації від понад 50 іноземних юрисдикцій;
• направлення інформації до понад 30 іноземних юрисдикцій.

Тобто взаємний міжнародний автоматичний обмін за участю України, на сьогодні, ще не охопив всі із 118 юрисдикцій з відповідного Переліку підзвітних юрисдикцій, але в подальшому, безумовно, він буде розширятися.

Міністерством фінансів України із посиланням на Національну стратегію доходів, схвалену розпорядженням Кабінету Міністрів України віж 27.12.2023 № 1218-р (далі – НСД), зазначено, що участь у міжнародній системі автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки та доступ України до інформації про іноземні фінансові активи своїх резидентів за стандартом CRS дозволить:

• посилити контроль за своєчасністю та повнотою декларування доходів, що підлягають оподаткуванню;
• виявити незадекларовані доходи для боротьби з ухиленням від сплати податків фізичними особами;
• підвищити ефективність застосування правил про оподаткування контрольованих іноземних компаній;
• отримати додаткове джерело податкової інформації під час впровадження непрямих методів контролю за оподаткуванням фізичних осіб.

Однак, зазначу, що необхідно чітко усвідомлювати, що положення Багатосторонньої угоди CRS (як і Багатосторонньої угоди CbC) є міжнародними зобов’язаннями України та підлягають виконанню в будь-якому випадку – існує суперечлива НСД чи ні. Її детальне включення до НСД є намаганням органів влади надати НСД більшого статусу в очах міжнародних партнерів-донорів.

Про чергове внесення ОЕСР змін до CRS

України щойно встигла здійснити свій перший взаємний міжнародний автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки за Загальним стандартом звітності (CRS), як 02.10.2024 ОЕСР повідомила про оновлення та оприлюднення XML-схем та посібників користувача для підтримки передачі інформації між податковими органами відповідно до Структури звітності про криптоактиви (Crypto-Asset Reporting Framework або CARF) та Загального стандарту звітності (Common Reporting Standard або CRS) (щодо останнього – це вже версія 4.0).

Оновлені XML-схема CRS і Посібник користувача CRS (як і XML-схема CARF і Посібник користувача CARF) відображають вимоги до зміненої звітності за CRS та до звітності CARF, які були схвалені ОЕСР у 2023 році та згодом схвалені G20 і Глобальним форумом з обміну інформацією для податкових цілей як міжнародні стандарти. ОЕСР очікує, що перші обміни в рамках CARF і зміненої CRS почнуться в 2027 році.

Для нас цікавим є не тільки чергове оновлення XML-схеми та посібника користувача для підтримки передачі інформації між податковими органами відповідно до CRS, але й те, що фактично відомості про криптоактиви стають складовою взаємного міжнародного автоматичного обміну інформацією (AOEI).

Україна, як і всі учасники такого обміну безумовного буде зобов’язана здійснювати всі необхідні заходи із легалізації вітчизняної криптоіндустрії (операцій із віртуальними активами). На особливу увагу це заслуговує враховуючи, що за інформацією Міністерства ціфрової трансформації України від 11.09.2024 Україна є одним із провідних криптохабів у Східній Європі та посіла шосте місце в глобальному індексі прийняття криптоактивів за даними дослідження аналітичної кампанії Chainalysis.

Також щодо оновлення вказаних документів ОЕСР зазначила, що хоча XML-схеми та посібники користувача в основному розроблені для підтримки міжнародного автоматичного обміну інформацією між податковими органами, юрисдикції також можуть зобов’язати використовувати XML-схеми для внутрішньої звітності постачальниками послуг звітування про криптоактиви та підзвітними фінансовими установами відповідно.

В контексті цієї публікації, в частині криптоактивів (віртуальних активі) з особливою увагою слідкуємо за доопрацюванням (перероблянням) та набранням чинності багатостраждального мертвонародженого Закону України від 17 лютого 2022 року № 2074-IX «Про віртуальні активи».

Адже Міністерство цифрової трансформації України разом з представниками бізнесу розробила проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо врегулювання обороту віртуальних активів в Україні» (реєстр. № 10225-1 від 17.11.2023). І цей законопроєкт не єдиний у сфері віртуальних активів. Але тема криптоактивів (віртуальних активів, цифрових грошей) є окремою складною темою, яка вже не є предметом цієї статті. Однак зазначу, що криптоактиви активно використовуються в якості інструментів приховування, розмиття бази оподаткування та виведення прибутків з-під оподаткування з нашої держави в неймовірних обсягах (згадаймо чотири чарівні літери – «BEPS»).

Також слідкуємо за відповідними подальшими змінами в наступні роки та очікуємо не тільки оновлення Порядку № 516, Порядку № 282, але й багатьох форм та порядків складання податкової звітності (наприклад, декларації з податку на прибуток підприємств, майнової декларації фізичних осіб, звіту про контрольовані операції, звіту про контрольовані іноземні компанії та ін.), змін та доповнень до статті 39-3 «Міжнародний автоматичний обмін інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки» та інших статей Податкового кодексу України тощо. Їх не уникнути, якщо Україна насправді намагається інтегруватися до ЄС та ОЕСР. Затягування та поверхнева беззмістовна імітація Україною подібних змін, як і багатьох інших змін в різних сферах законодавства, ускладнить або взагалі зробить неможливим досягнення кінцевої мети інтеграційних ініціатив України. Слідкуємо та послідовно готуємось до таких змін.