Щодо особливостей заповнення ФОП – контролером КІК графи 31 Звіту про КІК за 2023 рік.
ДПС в черговий раз підтвердила свої численні попередні ІПК щодо заповнення цієї графи, зазначивши що у графі 31 Звіту про КІК зазначаються всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами відносно такої КІК, які зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого КМУ (постанова КМУ від 27.12.2017 № 1045). Така інформація відображається по кожній операції окремо.
Наказом Мінфіну від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Звіт та Порядок відповідно). У Звіті про КІК та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.
У графах 31 – 33 Звіту про КІК відображаються операції КІК з нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку.
Докладніше в ІПК від 09.09.2024 № 4370/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
Щодо проблемних питань пов’язаних із помилковим поданням платниками податків скороченого Звіту про КІК за 2023 рік.
Також чергові дві типові ІПК з порушеного проблемного питання, по якому тільки за минулі три місяці було надано понад 40 консультацій.
Платник податків є контролюючою особою КІК зареєстрованих у 2023 році в іншій державі, по законодавству якої його перший фінансовий рік починається 04.05.2023 та закінчується 16.01.2024. Він підготував та подав скорочений звіт по КІК за 2023 звітний рік та попросив підтвердити чи спростувати, що:
✓ він НЕ мав обов’язку подавати ні повний (до 31.12.2024), ні скорочений (граничний термін подачі 01.05.2024) звіти про КІК, та, що звіти про КІК за скороченою формою були подані помилково;
✓ він зобов’язаний подати звіти про КІК за 2024 звітний рік разом з декларацією про майновий стан і доходи (граничний термін подачі 01.05.2025);
✓ помилково подані ним звіти про КІК за скороченою формою не будуть враховані працівниками ДПС і не тягнуть за собою інших обов’язків для платника, як контролера (подача повних Звітів про КІК до 31.12.2024).
Також він попросив надати роз’яснення:
✓ якщо він не мав обов’язку подавати звіти про КІК за скороченою формою, та алгоритм дій для скасування поданих звітів про КІК за скороченою формою, аби ДПС його не було враховано і він не мав обов’язку подавати повні звіти про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком (тобто, до 31.12.2024);
✓ чи може він подати інформаційний лист для уточнення про помилкову здачу скороченого звіту про КІК щоб даний лист став підставою для його звільнення контролюючої особи від обов’язку здачі повного Звіту про КІК та уточнення декларації про майновий стан та доходи до кінця календарного року (до 31.12.2024).
Резюме типової формальної відповіді ДПС:
Контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік. У випадку подання звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств (далі – ППП) контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або декларацію з ППП.
Якщо звітний рік КІК розпочинається 04.05.2023 та закінчується 16.01.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.
В той же час чиним законодавством не передбачено процедуру визнання звіту про КІК недійсним. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо у відділенні податкової служби з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання звіту про КІК.
Докладніше в ІПК від 13.09.2024 № 4450/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК,
Докладніше в ІПК від 13.09.2024 № 4451/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
Щодо не застосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання Звіту про КІК протягом дії воєнного стану.
Платник податків, який є контролюючою особою КІК, із посиланням на п. 72 підроз. 10 роз. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, де зазначено, що тимчасово, з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому його буде припинено або скасовано, до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення, передбачені абз. першим – восьмим п. 120.7 ст. 120 ПКУ, попросив надати ІПК з такого питання: чи означає це, що у випадку, якщо платник податків під час дії воєнного стану в Україні подасть Звіт про КІК з порушенням встановлених термінів подання такої звітності, то штрафні санкції, передбачені абз. першим п. 120.7 ст. 120 ПКУ (за несвоєчасне подання Звіту про КІК), до платника податків застосовані не будуть ані протягом дії воєнного стану в Україні, ані після закінчення шести місяців після його припинення або скасування?
ДПС формально підтвердила не застосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання Звіту про КІК протягом дії воєнного стану наступним чином:
Пунктом 54 підроз. 10 роз. XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено особливості застосування положень про оподаткування ППП КІК протягом перехідного періоду, зокрема, першим звітним (податковим) роком для Звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати Звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.
Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання контролюючою особою Звіту про КІК передбачена п.120.7 ст.120 ПКУ.
Законом України від 09.05.2024 № 3706-IX внесені зміни до підроз. 10 роз. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, зокрема доповнивши його згаданим заявником ІПК п. 72, яким передбачено, що тимчасово, з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, зокрема до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим п. 120.7 ст. 120 ПКУ.
Докладніше в ІПК від 16.09.2024 № 4467/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК.
Щодо того якими аудиторськими компаніями може бути підготовлений письмовий висновок, що підтверджує фінансову звітність КІК.
Платник податків є контролюючою особою іноземних компаній зареєстрованих у Ліберії, Маршалових островах, Сейшельських островах та запитав:
Чи може він для подачі звітів про КІК щодо іноземних компаній, які знаходяться у вказаних юрисдикціях, звернутись за підтвердженням фінзвітності, яка відповідно до абз. другого п.п. 39-2.3.1 п. 39-2.3 ст. 39-2 ПКУ, має бути складена відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – МСФЗ), до суб’єкта аудиторської діяльності, який включено до Реєстру аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності України (далі – Реєстр)?
До складу якого розділу Реєстру має входити суб’єкт аудиторської діяльності та які додаткові вимоги висуваються до таких суб’єктів аудиторської діяльності?
Яким чином (документальне підтвердження) українська аудиторська компанія, яка включена до Реєстру, має підтвердити наявність у неї права на проведення аудиту фінзвітності у відповідних іноземних юрисдикціях?
Які додаткові документи необхідно буде надати до ДПС разом із письмовим аудиторським висновком, що підтверджує фінзвітність КІК, з метою підтвердження факту, що суб’єкт аудиторської діяльності має право на проведення аудиту фінзвітності у відповідних іноземних юрисдикціях?
У випадку, якщо в цих іноземних юрисдикціях (Ліберія, Маршалові острови, Сейшельські острови) відсутні аудиторські компанії, реєстр аудиторських компаній, що мають право на проведення аудиту фінзвітності у відповідних юрисдикціях, і взагалі відсутні вимоги до проведення аудиту фінзвітності і вимоги до суб’єктів аудиторської діяльності, то які аудиторські компанії будуть вважатися такими, що мають право на проведення аудиту в зазначених іноземних юрисдикціях на вимогу абз. четвертого п.п. 39-2.6.4.3 п.п. 39-2.6.4 п. 39-2.6 ст. 39-2 ПКУ та яким способом необхідно підтвердити таке право?
Процитувавши зміст абз. другого-четвертого п.п. 39-2.3.1 п. 39-2.3 та п.п. 39-2.6.4.3 п.п. 39-2.6.4 п. 39-2.6 ст. 39-2 ПКУ ДПС зазначила, що письмовий висновок аудиторської компанії, що підтверджує фінансову звітність КІК, готується тією аудиторською компанією, що має право на проведення аудиту такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
При цьому вимогами ст. 39-2 ПКУ не регламентовано вимоги щодо підтвердження факту наявності у суб’єкта аудиторської діяльності право на проведення аудиту фінансової звітності у відповідних іноземних юрисдикціях.
Докладніше в ІПК від 27.09.2024 № 4639/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
Також з оглядом у pdf-форматі можна ознайомитися за посиланням.