ДЛЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ЗАПРАЦЮВАВ Е-АУДИТ: НА ЧЕРЗІ ІНШІ ПЛАТНИКИ ПДВ

Дата публікації:

06.01.2026

Державна податкова служба України повідомила, що з 1 січня 2026 року в Україні для великих платників податків (ВПП) запрацював сучасний цифровий інструмент податкового контролю – система електронного аудиту (е-аудит). Тестовий режим використання цього інструменту ВПП завершено.

Трішки світової історії запровадження SAF-T

Ця система не є новою для Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), Європейського Союзу, низки інших країн світу. Перша версія файлу відповідного стандарту (SAF-T, Standard Audit File for Tax) була розроблена ОЕСР ще у травні 2005 року; друга – у квітні 2010 року. SAF-T UA (Standard Audit File for Tax, Ukraine) є українською адаптацією цього стандарту.

Електронний аудит платників податків запроваджено в різних країнах світу та базується на інформації, отриманій від платників податків у вигляді стандартного аудиторського файлу (SAF-T), розробленого ОЕСР.

Подання такого файлу (в основному на вимогу контролювального органу) запроваджено в таких країнах: 2008/2009 рік – Португалія (перша країна), 2009 – Австрія; 2011 – Люксембург; 2014 – Франція; 2016 – Польща; 2019 – Литва, Ангола; 2020 – Норвегія; 2022 – Румунія; 2024 – Данія; 2025 – Мозамбік; 2026 – Болгарія, Україна (остання – для ВПП та без прийняття відповідного законодавчого акту) тощо.

Файл є легким у використанні та призначений для здійснення заходів податкового контролю із застосовуванням спеціалізованого програмного забезпечення.

Автоматизована обробка отриманого аудиторського файлу має надавати можливості для швидкого виявлення найбільш ризикових як суб’єктів (платників податків), так і об’єктів (транзакцій) для податкових перевірок.

Результати такої обробки можуть бути використані для оперативного виправлення виявлених розбіжностей платниками податків або під час відбору платників податків для проведення податкової перевірки.

Вітчизняна історія запровадження SAF-T UA

Питання потреби запровадження в Україні електронного аудиту було порушене ще у 2020 році у Меморандумі про взаєморозуміння між Україною як Позичальником та Європейським Союзом як Кредитором(щодо надання макрофінансової допомоги Україні в розмірі 1,2 млрд євро), вчиненому 23.07.2020 року (далі – Меморандум). Меморандум ратифіковано Законом України від 25.08.2020 № 825-IX.

Запровадити е-аудит в Україні допомагають партнери з Програми EU4PFM Євросоюзу.

На виконання пункту 2 умов Меморандуму 30 листопада 2020 року Міністерство фінансів України презентувало розроблену Концепціювпровадження електронного аудиту (е-аудиту) для платників податків. Метою Концепції є перехід до якісно нового рівня здійснення контрольно-перевірочної роботи.

Додатково про пункт Меморандуму

Наведемо текст цього пункту:

«2. Органи влади продовжать реформу податкової та митної адміністрацій, шляхом проведення конкурсної і заснованої на компетенції процедури відбору на посади керівників Державної податкової служби України та Державної митної служби України після закінчення карантину, а також шляхом реалізації планів податкової та митної реформи, особливо стосовно вдосконаленої системи моніторингу ПДВ, заснованої на управлінні ризиками, розробки концепції та методології електронного податкового аудиту та початку їх публічного обговорення, впровадження електронних касових реєстраторів (програмних реєстраторів розрахункових операцій) та використання нових ІТ-рішень для прискорення митного оформлення)».

Та особливу увагу звернемо на те, що реформу податкової служби шляхом проведення конкурсної та заснованої на компетенції процедури добору на посаду керівника ДПС України, незважаючи на завершення карантину, так навіть, і не розпочато. Україна без жодних пояснень використовує вибірково умови цього та іншого меморандумів, що передбачають надання макрофінансової допомоги нашій країні. Очікуємо на проведення відповідного конкурсу та здійснення якісного реформування ДПС.

Наказом Мінфіну від 15.09.2020 № 561 внесено зміни до Порядку надання документів ВПП в електронній формі під час проведення податкових перевірок, затвердженого наказом Мінфіну від 07.11.2011 № 1393, чим фактично започатковано впровадження SAF-T UA. Такі зміни набули чинності 27.08.2021.

Під час проведення документальної перевірки (планової чи позапланової, виїзної або невиїзної) ДПС має право запитувати у ВПП копії документів, які він створює в електронній формі, зокрема:

документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування (податкових зобов’язань);
первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансової звітності;
інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Це передбачено пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України та Порядком надання документів ВПП в електронній формі (наказ Мінфіну від 07.11.2011 № 1393 (зі змінами).

Пункт 85.2 статті 85 Податкового кодексу зобов’язує ВПП надавати контролювальним органам в електронній формі копії документів, включаючи файли SAF-T UA, протягом двох робочих днів із моменту отримання запиту під час перевірки.

Порядок надання документів ВПП в електронній формі затверджено вже згадуваним наказом Мінфіну від 07.112011 № 1393 (із змінами).

Додатково про ВПП

Згідно з Податковим кодексом України ВПП вважається юрособа або постійне представництво нерезидента в Україні, якщо:

її загальний дохід за останні чотири квартали перевищує еквівалент 50 млн євро

або сума сплачених до держбюджету податків (крім митних платежів) за той самий період перевищує 1,5 млна євро.

Реєстр великих платників податків на 2026 рік затверджено наказом ДПС від 17.10.2025 № 1014. До цього Реєстру вже внесено зміни наказом ДПС від 26.12.2025 № 1257.

В умах воєнного стану сам перелік у відкритому доступі не оприлюднено. Однак відомо, що ДПС наказом № 1014 (до внесення змін наказом № 1257) до Реєстру ВПП-2026 включило 1647 представників великого бізнесу.

Також вказаними наказами за кожним платником, визначеним як ВПП, закріплено відповідне міжрегіональне управління ДПС та доручено керівникам регіональних та міжрегіональних управлінь ДПС до 5 січня 2026 року взяти або зняти з обліку платників у територіальних органах ДПС та повідомити платників про такі зміни.

Кожному ВПП ДПС України надіслала в електронний кабінет повідомлення за формою №1-ВПП про включення підприємства до Реєстру на наступний календарний рік.

Також ВПП вже можуть перевірити себе на предмет включення до Плану-графіку документальних планових перевірок на 2026 рік, який ДПС оприлюднила 24.12.2025, пам’ятаючи, що контролювальний орган може запросити стандартний аудиторський файл і у випадку здійснення інших (непланових) документальних перевірок.

Презентація технічного опису стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA) відбулася що 22.06.2022 року.

Перед тим як запустити у промислову експлуатацію систему е-аудиту, ДПС тривалий час її тестувала.

Згодом розділом 4.2.2(b) «Удосконалення процесів організації та проведення документальних і фактичних перевірок» Національної стратегії доходів до 2030 року, яка затверджена розпорядженням КМУ від 27.12.2023 № 1218-р, було визначено, що поступово, протягом 2024–2026 років, має відбуватися продовження розробки, тестування та впровадження ІТ-рішень для обробки даних стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA), зокрема:

з 2025 року – впровадження ІТ-рішень для обробки даних SAF-T UA для великих платників податків (запуск у використання системи «Е-аудит») (у 2025 році не відбулося, перенесено на 2026 рік. – Прим. авт.);

з 2027 року – впровадження ІТ-рішень для обробки даних SAF-T UA для всіх платників податків, які є платниками ПДВ (за умови прийняття відповідних змін до законодавства).

Щодо запровадження вимог щодо SAF-T UA для всіх вітчизняних платників податків з наступного року, то звертаю увагу читачів також на скандальну спробу Мінфіну поширити з 2027 року обов’язок сплати ПДВ і на платників єдиного податку (проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо реєстрації платників єдиного податку платниками податку на додану вартість» Міністерство оприлюднило для публічного обговорення 18.12.2025). У разі прийняття парламентом такої ініціативи на нову категорію платників ПДВ з 2027 року також буде поширено і відповідні вимоги щодо подання контролювальному органу SAF-T UA.

Отже, з 2026 року SAF-T UA подають ВПП виключно у разі отримання запиту податкової під час документальної перевірки та відповідно до вимог законодавства; з 2027 року – всі платники податків.

Тому рекомендую увагу до питань SAF-T UA виявляти всім платникам ПДВ, зокрема, хоч як це сумно, тим платникам податків, які у 2027 році вперше можуть стати платниками ПДВ.

Про законопроєкт № 6255

Повноцінне впровадження SAF-T UA, яке було передбачено проєктом Закону України за реєстр. № 6255 від 02.11.2021 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо впровадження електронних перевірок (е-аудит)», так і не завершено.

Цей урядовий законопроєкт після 3 із половиною років із моменту його реєстрації в парламенті 17.07.2025 було відкликано у зв’язку із відставкою уряду Дениса Шмигаля. Станом на початок 2026 року, незважаючи на звернення 22.10.2025 Данили Гетманцева, голови Комітету ВРУ з питань фінансів, податкової ти митної політики, у своєму telegram-каналі до уряду, нового законопроєкту з порушеного питання до парламенту станом на 01.01.2026 не подано.

Законопроєкт № 6255, зокрема, передбачав:

визначення терміна «стандартний аудиторський файл SAF-T»;
запровадження відповідальності за порушення платником податків порядку подання стандартного аудиторського файлу SAF-T за допомогою доповнення Податкового кодексу України новою статтею 119-2.
початок обов’язкового щорічного подання SAF-T UA ВПП з 01.01.2025 та всіма платниками ПДВ з 01.01.202.

Так, пункт 14.1. статті 14 Податкового кодексу мав би бути доповнений підпунктом 14.1.229-1 із таким визначенням:

«14.1.229-1. Стандартний аудиторський файл SAF–T – це стандартизований формат надання платниками податків бухгалтерської та фінансової інформації в електронній формі до податкових органів, що містить експортовані з вихідної системи обліку достовірні дані про наявність та стан активів, власного капіталу та зобов’язань, а також зміни у фінансово-господарському стані платника податків за звітний (податковий) рік».

Відповідно до законопроєкту № 6255 платники податків мали би бути зобов’язані подавати до органів ДПС експортовані з вихідної системи обліку достовірні дані про наявність та стан активів, власного капіталу та зобов’язань, а також зміни у своєму фінансовому стані за звітний рік у вигляді стандартного аудиторського файлу (SAF-T) протягом 60 календарних днів, що настають за останнім днем звітного року.

Також відповідно до цього законопроєкту неподання, несвоєчасне подання або подання не в повному обсязі або з помилками SAF-T мало би передбачати застосування штрафних санкцій:

для ВПП – 100 мінімальних заробітних плат, встановленої з 1 січня звітного (податкового) року (далі – МЗП);

для інших платників податків – 10 МЗП, встановленої з 1 січня звітного (податкового) року.

Вказані штрафні санкції мали би подвоюватися, якщо платники не виконують обов’язку після повідомлення податкового органу впродовж 30 днів. При цьому якщо би платник податків подавав здійснене виправлення у раніше поданому файлі SAF-T протягом 30 календарних днів із дати отримання відповідного повідомлення контролювального органу, то штрафні санкції у цьому випадку не застосовувалися б.

Звернемо увагу, що оскільки законопроєкт № 6255 або інший законопроєкт із порушеного питання так і не прийнято, станом на 01.01.2026 Податковий кодекс не встановлює штрафних санкцій за неподання SAF-T UA у випадку отримання запиту контролювального органу після початку податкової перевірки.

Що є е-аудитом

ДПС багаторазово заявляла, що е-аудит це:

автоматична перевірка структури, логічної узгодженості та повноти даних бухгалтерського обліку платника;
застосування аналітичних та аудиторських тестів для оцінки коректності даних та повноти відображення операцій;
виявлення потенційних ризиків і невідповідностей, що потребують додаткового аналізу;
формування аналітичних висновків для прийняття управлінських рішень.

Система автоматично аналізує структуровані дані бухгалтерського та податкового обліку платників податків в електронному форматі.

Щодо запровадження е-аудиту очільниця ДПС Леся Карнаух зазначила, що цей інструмент передбачає «мінімум втручань та максимум відповідальності. Усе швидко та об’єктивно. Фокус контролю насамперед на ризикових операціях. Замість десятків документів – один стандартизований електронний файл SAF-T UA».

Час покаже, наскільки ці, по суті, обіцянки відповідатимуть реальності.

Чим є стандартний аудиторський файл (SAF-T UA)

SAF-T UA є електронним XML-файлом стандартизованої структури, який містить дані, експортовані з облікової системи підприємства, зокрема:

інформацію про активи, власний капітал та зобов’язання;
дані про зміни фінансово-господарського стану за відповідний період;первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність тощо.

Ключова інформація SAF-T UA – це інформація про:

господарські операції;
бухгалтерський облік;
активи;
податкові зобов’язання;
інші первинні показники діяльності платника податків.

Більш детально про SAF-T потрібно дивитись у Порядку надання документів ВПП в електронній формі (наказ Мінфіну від 07.11.2011 № 1393 (зі змінами).

Опис елементів SAF-T UA, що містить технічні специфікації файлу, опублікований ДПС України у відповідному розділі на вебсайті відомства.

Контролювальний орган пропонує платникам податків ставити питання щодо подання SAF-T UA та більш детально ознайомитися із порушеним питанням за посиланням нижче, де наведено відповідні:

нормативно-правові акти;
презентаційні матеріали;
роз’яснення та питання-відповіді;
повідомлення;
визначена схема для стандартного аудиторського файлу SAF-T UA (XSD).

Поставити запитання та ознайомитись із вказаними матеріалами можна за посиланням: https://tax.gov.ua/baneryi/saf-t-ua/

Рекомендуємо скористатися цими наявними матеріалами. Так, 30.12.2025 департамент податкового аудиту ДПС України оприлюднив ТОП-10 запитань платників податків щодо формування та надання стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA). Однак загальна кількість запитань-відповідей, розміщених за відповідним банером на сайті ДПС, є набагато більшою.

Висновок

Не тільки ВПП, які вже з цього року почнуть отримувати вимоги ДПС щодо надання стандартного аудиторського файлу (SAF-T), але й іншим платникам ПДВ (у т.ч. потенційним) уже сьогодні слід готуватись до надання SAF-T контролювальному органу. 2027 рік уже скоро.

Також стежимо за новинами з порушеного питання, особливо щодо прийняття парламентом відповідного законодавчого акта, яким, найімовірніше, будуть запроваджені й відповідні нові штрафні санкції за неподання, несвоєчасне подання або подання не в повному обсязі чи з помилками стандартного аудиторського файлу.

Опубліковано в “Юридичній практиці”.

Автор матеріалу: