Державна податкова служба України оприлюднила оновлені результати роботи щодо податкового контролю за трансфертним ціноутворенням

Дата публікації:

25.01.2024

Оновлені презентаційні матеріали містять результати роботи щодо податкового контролю за трансфертним ціноутворенням (далі – ТЦУ) за всі десять звітних періодів (2013 – 2022 роки), з моменту імплементації правил ТЦУ до чинного вітчизняного податкового законодавства.

За ці роки до контролюючого органу подано більше 24 тис звітів про контрольовані операції (далі – КО) (в середньому понад 2,4 тис за один звітний період (рік)):

2013 рік – 2,5 тис;
2014 рік – 2,0 тис;
2015 рік – 2,9 тис;
2016 рік – 2,8 тис;
2017 рік – 2,1 тис;
2018 рік – 2,4 тис;
2019 рік – 2,4 тис;
2020 рік – 2,4 тис;
2021 рік – 2,4 тис;
2022 рік – 2,3 тис.

Звертаємо увагу на істотне падіння кількості таких звітів після 2015 та 2016 звітних років (2,9 та 2,8 тис. звітів відповідно), що пов’язано як із законодавчими змінами у вітчизняних правилах ТЦУ, які мали місце після цих років, так і з окремими сприятливими економічними тенденціями для учасників вітчизняних експортних ринків у 2014– 2016 роки, а також на часткове падіння кількості таких звітів за останній 2022 звітний рік у порівнянні із 2021 звітним роком (з 2,4 до 2,3 тис. звітів).

Обсяг КО вказані у звітах за 2013 – 2022 звітні роки склав понад 23 трлн грн, а саме:

2013 рік – 1,1 трлн грн;
2014 рік – 3,6 трлн грн;
2015 рік – 1,5 трлн грн;
2016 рік – 2,4 трлн грн;
2017 рік – 1,6 трлн грн;
2018 рік – 2,4 трлн грн;
2019 рік – 2,6 трлн грн;
2020 рік – 2,5 трлн грн;
2021 рік – 3,6 трлн грн;
2022 рік – 2,2 трлн грн.

Детальний та обґрунтований аналіз коливань обсягів КО в окремі із наведених звітних періодів потребують врахування, як законодавчих змін вітчизняних правил ТЦУ, так і глобальної кон’юнктури та коливань окремих товарних ринків.

За останній звітний рік (2022) звіти про КО подало понад 2,3 тис. СГ, які здійснили операції із понад 4,8 тис. нерезидентів в грошовому обсязі на понад 2,3 трлн грн.

Основними підставами віднесення операцій до контрольованих за 2022 рік стали:

пов’язаність сторін КО – 89 %;
операції за участю нерезидентів з переліку, т. зв. низькооподатковуваних, держав (територій), які відповідають критеріям, установленим відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, затвердженому постановою Уряду (постанова КМУ від 27.12.2017 № 1045 (зі змінами)) – 8 %;
операції за участю нерезидентів з переліку організаційно-правових форм, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затвердженому постановою Уряду (постанова КМУ від 04.07.2017 № 480 (зі змінами) відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ) – 2 %;
операції за участю постійних представництв – 1 %.

Обсяги КО у 2022 звітному році за предметами операцій мають наступний розподіл:

товари – 52 % (у т. ч. сировинні товари – 19 %);
банківські послуги – 29 %;
послуги – 9 %;
фінансові послуги – 7 %;
операції з цінними паперами – 2 %;
інші – 1 %.

Як бачимо, загальна нетоварна складова КО у 2022 році сягає 48 %.

Основними методами ТЦУ (методами встановлення відповідності принципу «витягнутої руки»), які зазначені у звітах про КО за 2022 звітний рік, стали:

метод порівняльної неконтрольованої ціни (ПНЦ) (коди 301, 306, 307) – 60 %;
метод чистого прибутку (код 304) – 36 %;
ціни перепродажу та ін. (коди 302, 303, 305) – 4 %.

Показники декларування КО операцій за 2022 рік у розрізі як регіонів України так і держав, а також географічну структуру експортно-імпортних КО, у разі необхідності, пропонуємо розглянути і оцінити самостійно у презентаційних матеріалах ДПС (слайди 3 -4 та 6, 7 відповідно).

Це саме стосується і інформації ДПС України про отримані за 2022 звітний рік повідомлення про участь у міжнародній групі компанії (слайд 8) та відомостей про самостійне коригування податкових зобов’язань (Додаток ТЦ до декларації з податку на прибуток підприємства), які наведені наростаючим підсумком починаючи із 2015 року роком (слайд 9).

Лише відмітимо, що обсяги самостійного коригування за останні звітні роки склали:

2020 рік – 4,7 млрд грн;

2021 рік – 4,4 млрд грн;

2022 рік – 4,3 млрд грн.

Показники податкового контролю за ТЦУ наведені наростаючим підсумком з початку набрання чинності вітчизняних правил ТЦ та мають наступні значення:

За весь період дії правил ТЦУ направлено понад 860 запитів на отримання документації з ТЦУ, що складає близько 3,6 % від загальної кількості отриманих звітів про КО.

Однак, оскільки ДПС України зазначила на відповідному слайді кількість поданих звітів у понад 24 тис. (за всі десять звітних років), хоча звітна компанія про КО за 2022 рік була завершена тільки на початку жовтня 2023 року та за звітами про КО за цей останній звітний рік документація з ТЦУ ще не могла активно запитуватися, то більш коректним для вирахування вказаного вище відсотка буде використання кількості поданих звітів про КО за дев`ять (понад 24 тис – 2,3 тис = понад 21,7 тис), а не за десять звітних періодів (понад 24 тис). За такими розрахунками це відсоток буде дещо більшим – близько 4 відсотків. Тобто приблизно кожний 25-й платник податків, який подав звіт про КО, в подальшому отримує запит на документацію з ТЦУ.

Заслуговує на увагу той факт, що з цих 860 запитів документації з ТЦУ 260 запитів були направлені у 2022-2023 роках.

Оскільки у перші роки, враховуючи положення ст. 39 Кодексу, запити на документацію з ТЦУ фактично не могли активно надсилатися до платників податків (без розробки та впровадження відповідних підзаконних нормативно-правових актів, отримання та належного аналізу звітів про КО за перші звітні періоди дії вітчизняних правил ТЦУ), то орієнтовним середньорічним значенням для запитів документації з ТЦУ за весь час надсилання таких запитів можна вважати значення у 108 запитів (860/8). Отже, за останні два роки такий середньорічний показник зріс до 130 (260/2).

Станом на 31.12.2023 отримано понад 770 документацій (або 89,5 % від всіх запитів на таку документацію). Відповідно, можна стверджувати, що по близько 90 запитам на вказану дату з боку відповідних платників тривали процеси розгляду запитів та підготовки документації з ТЦУ).

З 770 отриманої документації з ТЦУ контролюючими органами станом на 31.12.2023 було опрацьовано 73 %. З опрацьованих податківцями документацій з ТЦУ у 78 % випадків, тобто в 4 із 5 випадків, податківці вбачають наявність ризиків, що, безперечно, з великою ймовірністю призводить до подальшої перевірки дотримання правил ТЦУ.

Протягом 2015 – 2023 років податківцями здійснено (завершено) 109 перевірок з питань дотримання принципу «витягнутої руки», зокрема 10 перевірок – протягом 2022 – 2023 років.

Загальним результатом таких перевірок за підсумками 2015 – 2023 років стало: