Пресслужба Державної податкової служби України 08.04.2024 своїм інформаційним повідомленням нагадала, що 1 травня 2024 року спливає строк подання звітів про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК) за 2022 та 2023 звітні роки.
Повна та скорочена форми Звіту про КІК, Порядок їх заповнення і подання до контролюючого органу та відповідні зміни до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.10.2022 за № 1219/38555).
Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Першим звітним (податковим) роком є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році).
Відповідно до п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) декларації про майновий стан і доходи подаються за календарний рік – до 1 травня року, що настає за звітним.
Водночас п. 54 підроз. 10 роз. ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для Звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати Звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.
Отже, платник податків має право подати перший Звіт про КІК одночасно з річною декларацією про майновий стан і доходи фізичних осіб за 2023 рік, тобто у 2024 році – за два попередні періоди (2022 та 2023 роки).
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо її заповнення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (зареєстрований у Міністерсві юстиції України 26.10.2015 № 1298/27743 (із змінами)).
Наразі триває кампанія подання контролюючими особами – фізичними особами Звітів про КІК за 2022 та 2023 звітні періоди.
ДПС України повідомило, що станом на 01.04.2024 800 фізичних осіб – контролерів КІК подали 1715 Звітів про КІК за 2022-2023 роки.
Так, протягом 2023 року надійшло 1116 звітів про КІК за повною формою та 509 звітів про КІК за скороченою формою (разом – 1625).
Отже, минулого 2022 року було подано до звітів про КІК (1715 – 1625).
До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Відповідно до п.п. 39-2.5.2 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу, якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
У Звіті про КІК зазначається уся необхідна інформація за результатами діяльності КІК відповідного звітного періоду (за даними бухгалтерського обліку та/або проміжної фінансової звітності).
Також у разі якщо така особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені пп. «а» – «в» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5. ст. 39-2 Кодексу.
Звіт про КІК подається щодо кожної контрольованої іноземної компанії окремо та виключно в електронній формі.
Згідно п.п. 39-2.5.4 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу у випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
У той же час п. 120.7 ст. 120 Кодексу встановлено фінансову відповідальність за податкове правопорушення, зокрема:
неподання Звіту про КІК тягне за собою накладання штрафу у розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня податкового періоду (далі – ПМПрО) (у 2024 році – 302 800 грн);
несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про КІК тягне за собою накладання штрафу в розмірі одного розміру ПМПрО, встановленого законом на 1 січня податкового року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів ПМПрО, встановленого законом на 1 січня податкового року (у 2024 році – до 151 400 грн).
Водночас підпунктом 54 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу встановлено, що:
штрафні санкції та пеня за порушення вимог ст. 39-2 Кодексу під час визначення та обчислення прибутку КІК не застосовуються за результатами 2022 – 2023 звітних (податкових) років;
до платника податків, його посадових осіб не застосовується за результатами 2022 – 2023 звітних (податкових) років адміністративна та кримінальна відповідальність за будь-які порушення, пов’язані із застосуванням норм ст. 39-2 Кодексу.
Додатково нагадаємо про наступні корисні матеріали:
Наказ Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 «Про затвердження форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу та Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», який зареєстровано в Міністерстві юстиції 11.10.2022 за № 1219/38555;
Презентаційні слайдові матеріали ДПС України «Порядок подання звіту КІК» від 09.11.2023(на офіційному вебпорталі ДПС України можна знайти за наступною адресою: Головна – > Діяльність > Трансфертне ціноутворення та міжнародне оподаткування – > Контрольовані іноземні компанії – > Презентаційні матеріали – > Порядок подання звіту КІК).
Підготовлено із використанням матеріалів офіційного вебпорталу Державної податкової служби України.
