Нагадаємо, що перелік операцій, які прирівнюються до дивідендів, наведено у пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), а вимога щодо оподаткування податком на доходи нерезидента виплат, які прирівнюються до дивідендів через невідповідність ціноутворення в таких операціях принципу «витягнутої руки» (далі – ПВР), в свою чергу наведена у пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Тобто, у разі недотримання ПВР виявлені відхилення прирівнюються до дивідендів з таких операцій:

• суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях (далі – КО) понад суму, яка відповідає ПВР;
• вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів, що придбаваються у нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у КО понад суму, яка відповідає ПВР;
• сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які реалізуються на користь нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у КО порівняно із сумою, яка відповідає ПВР.

Або більш простими словами до т. зв. «конструктивних дивідендів» відносяться наступні різниці:

• сума заниження вартості товарів/робіт/послуг, які реалізуються нерезиденту;
• суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента понад суму відповідно до ПВР;
• сума завищення вартості товарів/робіт/послуг), крім цінних паперів та деривативів, що придбаваються у нерезидента.

З 01.01.2021 зазначені доходи оподатковуються за ставкою 15 %, якщо інше не передбачено міжнародними угодами, або за формулою, яка визначена пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Резидент, який здійснив на користь нерезидента або уповноваженої ним особи виплату доходу з джерелом його походження з України, виконавши обов’язок щодо утримання податку з об’єкта оподаткування (із суми, що перевищує суму, яка відповідає ПВР, або із суми інших доходів, прирівняних до дивідендів відповідно до абзаців третього та сьомого пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), зобов’язаний сплатити податок до граничної дати подання звіту про КО за відповідний звітний (податковий) рік. Граничний термін сплати податку на доходи нерезидентів («конструктивних дивідендів») за проведені коригування КО 2022 року сплив 30 вересня 2023 року (включно).

Декларування таких виплат здійснюється шляхом подання Додатку ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – ППП) за три квартали 2023 року та/або за 2023 рік. Зобов’язання відображаються у декларації з ППП того звітного періоду, в якому вони сплачені до бюджету.

Незалежно від факту звільнення від оподаткування, відповідно до міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування, об’єкт оподаткування відображається в додатку ПН до декларації з ППП. При цьому необхідно враховувати своєчасність сплати податку.

Механізм застосування відповідних міжнародних угод детально викладено в Узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 480.

Також з окремими законодавчими положеннями та відомостями щодо «конструктивних дивідендів», зокрема, визначення бази оподаткування, термінів сплати, принципів застосування положень міжнародних угод (договорів) можна ознайомитись в презентаційних матеріалах ДПС за червень 2023 року за наступним посиланням (https://tax.gov.ua/data/files/318974.pdf).

Державною податковою службою України оприлюднено відомості про результати декларування «конструктивних дивідендів» у 2023 році (станом на 01.01.2024), згідно яких у 2023 році платниками податків проведено коригувань з трансфертного ціноутворення (далі – ТЦУ) на суму 4,7 млрд грн, які прирівнюються до «конструктивних дивідендів», а загальні сума податку з «конструктивних дивідендів» склала 327 млн грн.

За даними ДПС України минулого року результати декларування «конструктивних дивідендів» у 2022 році (станом на 01.01.2023) склали відповідно 3,1 млрд грн, а сума податку – 230 млн гривень. Отже, протягом 2023 року відбулося зростання обсягів задекларованих «конструктивних дивідендів» та суми їх оподаткування.

Основними країнами, до яких здійснюється розподіл «конструктивних дивідендів» у 2023 році, як і у попередньому 2022 році, є: Великобританія, Німеччина, Кіпр, Австрія, Польща, Туреччина, Об’єднані Арабські Емірати, Швейцарія тощо.

За даними податківців частки задекларованих у 2023 році «конструктивних дивідендів» (станом на 01.01.2024) за видами операцій також залишились незмінними у порівнянні із 2022 роком та знову склали:

• товари – 90 %;
• роботи/послуги – 7 %;
• фінансові послуги – 2 %;
• нематеріальні активи – 1 %.

Подібне триваюче та безумовне переважання операцій із товарами при декларуванні «конструктивних дивідендів» вимагає окремого поглибленого дослідження. Однак, на жаль, відомості для такого дослідження наявні тільки у контролюючого органу.

Підготовлено за презентаційними матеріалами офіційного веб-порталу Державної податкової служби України