Міністерство фінансів України наказами від 21.12.2023 № 709 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 04.01.2024 за № 28/41373) та від 12.01.2024 №12 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 15.01.2024 за № 80/41425) (далі – накази № 709 та № 12 відповідно) внесло зміни до форми Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт МГК або CbCR) та Порядку заповнення Звіту МГК / CbCR відповідно до положень Закону України від 20 березня 2023 року № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далі – Закон № 2970).
Наказами № 709 та № 12 (останнім відкореговано окремі положення наказу № 709) внесено зміни до форми та Порядку звіту МГК затверджених наказом Міністерства фінансів України від 14.12.2020 № 764 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 04.02.2021 за № 155/35777; набрали чинності – 19.02.2021).
Оновлені Форми та Порядок набрали чинності з 15 лютого 2024 року – дня офіційного опублікування в «Офіційному віснику України» (№ 14 від 15.02.2024).
Перший варіант проєкту наказу Міністерства фінансів України «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 14 грудня 2020 року № 764» відомством було оприлюднено, ще 30.10.2023 року. Згідно Пояснювальної записки до нього змінами, зокрема:
- передбачено використання в новій редакції термінів «материнська компанія міжнародної групи компаній», «міжнародна група компаній», «уповноважений учасник» та термінів «Багатостороння угода CbC», «Угода QCAA», «учасник міжнародної групи компаній» із врахуванням редакції Закону № 2970;
- визначено, що для цілей Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо не передбачено інше, міжнародні договори, що містять положення про обмін інформацією для податкових цілей, включають Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах, міжнародний договір (угода) України про уникнення подвійного оподаткування (далі – УУПО) та інші міжнародні договори про обмін інформацією для податкових цілей, згоду на обов’язковість яких надано Верховною Радою України, а також укладені на їх підставі міжвідомчі договори;
- уточнено обставини та умови подання Звіту МГК / CbCR (зокрема, випадки невиконання угоди QCAA та показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків);
- уточнено перелік інформації, яку має містити Звіт МГК / CbCR у розрізі кожної юрисдикції (держави, території), у якій зареєстрований учасник відповідної МГК або в якій МГК здійснює свою діяльність, та щодо кожного учасника такої міжнародної групи компаній;
- визначено підстави подання платником податків уточненого Звіту МГК / CbCR (зокрема, у разі виявлення контролюючим органом помилок у поданому Звіті МГК або отримання повідомлення про такі помилки від компетентного органу іншої юрисдикції на підставі угоди QCAA);
- уточнено звітні періоди та терміни першого подання Звіту МГК.
До відома:
Угода QCAA (для цілей статті 39 ПКУ) – угода, укладена між компетентними органами України та іноземної юрисдикції, які є сторонами чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, яка передбачає автоматичний обмін звітами у розрізі країн міжнародної групи компаній між Україною і такою іноземною юрисдикцією (Qualifying Competent Authority Agreement), у тому числі Багатостороння угода CbC (підпункт 14.1.103 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Звіт МГК / CbCR входить до трирівневої структури документації з трансфертного ціноутворення, яку в Україні запроваджено в 2020 році. Зазначена модель звітності рекомендована Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) (крок 13 Плану протидій BEPS) з метою здійснення комплексного контролю над операціями в рамках МГК та створення сприятливих умов для ведення бізнесу в Україні.
Вперше Звіти МГК / CbCR необхідно було подати резидентам України – материнським компаніям МГК за 2022 фінансовий рік (граничний строк подання – 1 січня 2024 року).
Нагадаємо, що 11.01.2024 Державна пожаткова служба України повідомила про результати першого подання материнськими компаніями України звітів МГК / CbCR. Так, станом на 02.01.2024, Звіти МГК / CbCR подали 6 платників податків, які є материнськими компаніями МГК та здійснюють діяльність у різних сферах (нафтогазовій, електроенергетичній, сільському господарстві, залізничних перевезень, фінансових послуг та торгівлі).
Загальна кількість учасників МГК становить 152 компанії, з яких лише 14 (або 9 відс.) не є резидентами України. Ці учасники МГК у більшості випадків зареєстровані в таких державах (територіях), як – Республіка Австрія, Бельгія, Республіка Кіпр, Латвійська Республіка, Нідерланди, Республіка Польща, Сполучені Штати Америки, Словацька Республіка та Швейцарська Конфедерація.
Контроль за поданням платниками податків – резидентами України Звітів МГК / CbCR, повнотою та достовірністю наданої інформації здійснюється службою, із врахуванням положень п.п. 39.4.10 – 39.4.15 п. 39.4 ст.і 39 ПКУ.
У разі виявлення ризиків неподання (несвоєчасного подання) платником податків у встановлений строк Звітів МГК / CbCR з метою з’ясування обставин можливого порушення вимог пп. 39.4.11 п. 39.4 ст. 39 ПКУ ДПС України має право направити письмовий запит платнику податків про подання інформації відповідно до п. 73.3 ст. 73 ПКУ.
Відповідний Порядок періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 (із змінами).
Тобто у разі виявлення контролюючим органом помилки у поданому Звіті МГК / CbCR або отримання повідомлення про такі помилки від компетентного органу іншої юрисдикції на підставі угоди QCAA, він повідомляє платника податків про необхідність виправлення помилок або уточнення інформації у поданому Звіті МГК / CbCR. У такому випадку платник податків зобов’язаний подати уточнений Звіт МГК / CbCR з відповідними виправленнями або надати пояснення засобами електронного зв’язку в порядку, передбаченому статтею 42 Кодексу, не пізніше 30 календарних днів з дня отримання повідомлення контролюючого органу (пп. 39.4.11-1 п. 39.4 ст. 39 ПКУ).
Відповідальність платників податків за неподання (несвоєчасне подання) Звіту МГК / CbCR, у тому числі уточнюючого та/або за надання недостовірної інформації, передбачена ст. 120 ПКУ.
Знову нагадуємо, що з 1 січня 2024 року набрали чинності зміни до пунктів 120.5 та 120.6 ст. 120 ПКУ відповідно до Закону № 2970.
Зокрема, абзацами шостим-сьомим п. 120.5 ст. 120 ПКУ передбачено, що неподання уточнюючого Звіту МГК / CbCR протягом 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті МГК / CbCR вважається несвоєчасним поданням платником податків Звіту МГК / CbCR, за яке застосовується штраф, визначений абзацом сьомим п. 120.6 ст. 120 ПКУ, за кожний календарний день несвоєчасного подання Звіту МГК / CbCR, починаючи з 31 календарного дня з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті МГК / CbCR.
Поряд з цим, штраф, передбачений п. 120.5 ст. 120 ПКУ, не застосовується, якщо платник податків подав повідомлення про участь у МГК та/або Звіт МГК / CbCR з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту МГК / CbCR, і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого повідомлення про участь у МГК та/або Звіту МГК / CbCR самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті МГК / CbCR.
При підготовці використано матеріали «Офіційного вісника України», Міністерства фінансів України та Державної податкової служби України.
