Державна податкова служба України повідомила, що станом на початок червня 2024 року платниками податків за результатами 2021 та 2022 звітних років (періодів) проведено коригувань з трансфертного ціноутворення (далі – ТЦ) на суму понад 8 млрд грн, які відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) прирівнюються до дивідендів (т. зв. «конструктивних дивідендів»).
При цьому відповідно до додатку ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток (далі – додаток ПН) задекларовано виплати доходів, прирівняних до дивідендів (далі – конструктивні дивіденди), в сумі понад 6 млрд грн, з яких сплачено податок на репатріацію в розмірі 610 млн грн.
Найбільші коригування з ТЦ (майже половина, 49 %) здійснені компаніями, які зареєстровані в:
Швейцарії – 19 %;
Об’єднаних Арабських Еміратах – 14 %;
Німеччині – 9 %;
Кіпрі – 7 %.
Також до ТОП-10 державами, компаніями яких за результатами 2021 та 2022 років здійснювались коригування з ТЦ, відносяться Великобританія, Австрія, Польща, Туреччина, тощо.
За даними податківців частки задекларованих за результатами 2021 та 2022 звітних років «конструктивних дивідендів» за видами операцій продовжують залишатися наступними:
товари – 90 %;
роботи/послуги – 7 %;
фінансові послуги – 2 %;
нематеріальні активи – 1 %.
Подібне триваюче та безумовне переважання операцій із товарами при декларуванні «конструктивних дивідендів» вимагає окремого поглибленого дослідження. Однак, на жаль, відомості для такого дослідження наявні тільки у контролюючого органу.
Контролюючий орган повідомив, що продовжує опрацювання коригувань з ТЦ по 133 суб’єктах господарювання на суму 2 млрд грн, які не були відображені у додатку ПН, та податок на репатріацію з яких сплачено не було, та звертає увагу на необхідність декларування конструктивних дивідендів шляхом подання додатку ПН окремо по кожному нерезиденту.

Крім того ДПС України нагадала про наступні засади оподаткування конструктивних дивідендів згідно діючого податкового законодавства.
Конструктивні дивіденди оподатковуються за ставкою 15 %, якщо інше не встановлено міжнародним договором, або за формулою, визначеною п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, та відображаються у додатку ПН, який подається за звітний період, у якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету, а у разі звільнення від оподаткування то за період, у якому відбулося коригування та/або виплата доходів.
Крім того, до платника податку, який перерахував податок з доходів нерезидента до бюджету в повному обсязі, але після 30 вересня року, наступного за звітним, застосовується відповідальність відповідно до Кодексу.
Застосовувати міжнародний договір України в частині звільнення від оподаткування або застосовувати понижену ставку податку дозволено тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 Кодексу.
Механізм застосування відповідних міжнародних договорів докладно розкрито в узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 480.
Державна податкова служба України нагадує, що відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку з доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати (п. 137.3 ст. 137 Кодексу).

Додатково нагадаємо:
Граничний термін сплати податку на доходи нерезидентів («конструктивних дивідендів») за проведені коригування контрольованих операцій (коригування з ТЦ) 2023 року сплине 30 вересня 2024 року (включно).
Механізм застосування відповідних міжнародних угод детально викладено в Узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 480.
Також з окремими законодавчими положеннями та відомостями щодо «конструктивних дивідендів», зокрема, визначення бази оподаткування, термінів сплати, принципів застосування положень міжнародних угод (договорів) можна ознайомитись в презентаційних матеріалах ДПС за червень 2023 року за наступним посиланням (https://tax.gov.ua/data/files/318974.pdf).

Підготовлено за матеріалами офіційного вебпорталу Державної податкової служби України.