- Адвокатське об’єднання AZONES

Дата публікації:

16.04.2024

Про необхідність відображення повної інформації в звітах про КІК

Державна податкова служба України 15 квітня 2024 року на власному офіційному вебпорталі акцентувала увагу контролерів контрольованих іноземних компаній (далі – КІК) на необхідності відображення повної інформації в звітах про КІК.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.10.2022 за № 1219/38555, затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, форму скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК), Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу. В Електронному кабінеті платника податків наявна форма Звіту про КІК з ідентифікатором форми: J0108701 – для юридичних осіб та F0108701 – для фізичних осіб.

Підпунктом 39-2.5.3 п.39-2.5 ст. 39-2 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) визначено перелік інформації, яку необхідно зазначити в звіті про КІК.

Водночас норми п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

При цьому згідно з п.п. 39-2.4.3 п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК.

Кодексом не встановлено окремих правил або виключень для платника податку – контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, пп. «е», «є», «ж», «и» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту про КІК (графи 29 – 34).

Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу, відсутні правові підстави для невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктами «е», «є», «ж», «и» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5 ст. 39-2Кодексу.

При цьому відповідальність за порушення вимог Кодексу щодо невідображення інформації у Звіті про КІК визначена п. 120.7 ст. 120 Кодексу.

Так, згідно абзаців п’ятого-шостого п. 120.7 ст. 120 Кодексу невідображення контролюючою особою у звіті про КІК відомостей щодо наявних КІК та/або невідображення інформації, визначеної пп. «г» – «з» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу, щодо наявних КІК – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 3 відс. суми доходу КІК або 25 відс.в скоригованого прибутку КІК за відповідний рік, не відображених у звіті про КІК, залежно від того, яке з таких значень є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен факт невідображення КІК та/або за всі невідображені суми.

Стаття 50 Кодексу надає право контролюючій особі подати звітний новий або уточнюючий звіт про КІК.

ІНФОРМАЦІЯ, ЩО МАЄ БУТИ ВКЛЮЧЕНА ДО ЗВІТУ ПРО КІК ВІДПОВІДНО ПП. 39-2.5.3 П.39-2.5 СТ. 39-2 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ, НАВІТЬ У РАЗІ ЗВІЛЬНЕННЯ ПРИБУТКУ КІК ВІД ОПОДАТКУВАННЯ

а) найменування КІК, її адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації (графи 8-16 Звіту про КІК);

б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК (графа 17 (17.1, 17.2, 17.3) Звіту про КІК);

в) структура володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою (графа 18 (18.1, 18.2, 18.3) Звіту про КІК);

г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності (графи 22-24, 27 Звіту про КІК);

ґ) розрахунок скоригованого прибутку КІК відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи(графи 25.1-26 Звіту про КІК);

д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень цієї статті (графа 28 Звіту про КІК);

е) суми дивідендів, отриманих КІК безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб (графа 29 Звіту про КІК);

є) суми прибутку КІК, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи (графа 30 Звіту про КІК);

ж) перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. “г” п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу (графи 31-33 Звіту про КІК);

з) кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року (графа 11 Звіту про КІК);

и) інформація про суму прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні (графа 34 Звіту про КІК).

Отже, будьте уважними при заповненні Звіту про КІК.

Відомості про результати подання звітності по КІК за 2022 та 2023 звітні роки

Цього ж дня ДПС України також оприлюднила наступні результати подання звітності по КІК за 2022 та 2023 звітні роки (дата, на яку подані такі відомості – не вказана):

зазначену звітність подано 577 контролерами КІК відносно 1126 КІК;
загалом подано 864 звітів про КІК за скороченою формою та 948 звітів про КІК (за повною формою) (разом – 1842 звітів);
КІК найбільшою мірою розташовані у наступних державах: Польща – 20 відс.; Кіпр та Естонія – по 13 відс. кожна; 54 відс. – інші держави;
загальний обсяг задекларованих доходів КІК склав 122,9 млрд грн;
загальний прибуток КІК до оподаткування – 7,3 млрд грн;
загальний прибуток КІК, звільнений від оподаткування, – 6,1 млрд гривень.

Тобто середні значення таких показників на одного із 1126 КІК за підсумками двох звітніх 2022 та 2023 років склали:

середня сума задекларованого доходу КІК – 109,1 млн грн (122,9 млрд грн / 1126);
середня сума вказаного КІК прибутку до оподаткування – 6,5 млн грн. (7,3 млрд. грн / 1126);
середня сума прибутку КІК, вказаного як такий, що звільняється від оподаткування – 5,4 млн грн (6,1 млрд грн / 1126).

Очікувано, що всі наведені показники за підсумками двох звітних 2022 та 2023 років зросли у порівнянні із одним 2022 звітним роком.

Раніше, 22 січня 2024 року, ДПС України оприлюднила результати подання звітності по КІК за 2022 звітний рік, згідно з якою за 2022 звітний рік:

зазначену звітність подано 340 контролерами КІК відносно 372 КІК;
загалом було подано 405 звітів про КІК та скорочено формою та 495 звітів про КІК (за повною формою) (разом – 900 звітів);
КІК найбільшою мірою розташовані у наступних державах: Польща – 20 відс.; Кіпр та Естонія – по 13 відс. кожна; 54 відс. – інші держави;
загальний обсяг задекларованих доходів КІК склав 15,3 млрд грн;
загальний прибуток КІК до оподаткування – 1,9 млрд грн;
загальний прибуток КІК, звільнений від оподаткування – 1,2 млрд гривень.

Середні значення таких показників на одного із 372 КІК за підсумками одного звітного 2022 року складали:

середня сума задекларованого доходу КІК – 41,1 млн грн (15,3 млрд грн / 372);
середня сума вказаного КІК прибутку до оподаткування – 5,1 млн грн. (1,9 млрд. грн / 372);
середня сума прибутку КІК, вказаного як такий, що звільняється від оподаткування – 3,2 млн грн (1,2 млрд грн / 372).

Знову звертаємо увагу, що минулого тижня ДПС України в черговий раз нагадала всім контролерам КІК – фізичним особам, що 1 травня 2024 року для них спливає строк подання звітів про КІК за 2022 та 2023 звітні роки.

Звіт про КІК має бути подано контролюючими особами КІК – фізичними особами одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи. Також до звіту про КІК в обов’язковому порядку мають бути додані завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Декларації про майновий стан і доходи також подаються за календарний рік – до 1 травня року, що настає за звітним. При цьому у Звіті про КІК зазначається уся необхідна інформація за результатами діяльності КІК відповідного звітного періоду (за даними бухгалтерського обліку та/або проміжної фінансової звітності) (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)).

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період (п.п. 39-2.5.2 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу).

Також у разі якщо така особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5. статті 39-2 Кодексу.

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Водночас п. 54 підроз. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для Звіту є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати Звіт за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Необхідно пам’ятати, що Звіт про КІК подається щодо кожної КІК окремо та виключно в електронній формі.

У той же час п. 120.7 ст. 120 Кодексу встановлено фінансову відповідальність за податкове правопорушення, зокрема:

неподання звіту про КІК тягне за собою накладання штрафу у розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня податкового періоду (у 2024 році – 302 800 грн);
несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про КІК тягне за собою накладання штрафу в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового року (у 2024 році – до 151 400 грн).

Водночас п. 54 підроз. 10 розділу ХХ Кодексу встановлено, що:

штрафні санкції та пеня за порушення вимог статті 39-2 Кодексу під час визначення та обчислення прибутку КІК не застосовуються за результатами 2022 – 2023 звітних (податкових) років;
до платника податків, його посадових осіб не застосовується за результатами 2022 – 2023 звітних (податкових) років адміністративна та кримінальна відповідальність за будь-які порушення, пов’язані із застосуванням норм ст. 39-2 Кодексу.

Додатково нагадаємо про інші корисні матеріали з порушеного питання:

Наказ Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 «Про затвердження форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу та Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», який зареєстровано в Міністерстві юстиції 11.10.2022 за № 1219/38555;

Презентаційні слайдові матеріали ДПС України «Порядок подання звіту КІК» від 09.11.2023(на офіційному вебпорталі ДПС України можна знайти за наступною адресою: Головна – > Діяльність > Трансфертне ціноутворення та міжнародне оподаткування – > Контрольовані іноземні компанії – > Презентаційні матеріали – > Порядок подання звіту КІК);

Дайджест № 6 індивідуальних податкових консультацій з питань КІК за березень 2024 року;

Дайджест № 3 індивідуальних податкових консультацій з питань КІК за лютий 2024 року;

Дайджест № 2 індивідуальних податкових консультацій з питань КІК за січень 2024 року.

Підготовлено за матеріалами офіційного вебпорталу Державної податкової служби України.

Автор матеріалу: