Пресслужба Державної податкової служби України 11 січня 2024 року повідомила про перше подання материнськими компаніями України звітів в розрізі країн міжнародної групи компаній (CbCR)
Звіт в розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт CbC) входить до трирівневої структури документації з трансфертного ціноутворення, яку в Україні запроваджено в 2020 році. Зазначена модель звітності рекомендована Організацією економічного співробітництва та розвитку (крок 13 Плану протидій BEPS) з метою здійснення комплексного контролю над операціями в рамках міжнародних груп компаній (далі – МГК) та створення сприятливих умов для ведення бізнесу в Україні.
Форма та Порядок заповнення Звіту в розрізі країн МГК затверджені наказом Міністерства фінансів України від 14.12.2020 № 764 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 04.02.2021 за № 155/35777) та набрав чинності 19.02.2021).
З метою доведення інформації про обов`язок певної категорії вітчизняних суб’єктів господарювання, які входять до МГК, подавати Звіт CbC ДПС України 14 липня 2023 року, із урахуванням змін внесених Законом України від 20 березня 2023 року № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далі – Закон № 2970), розмістило на офіційному вебпорталі служби відповідне інформаційне повідомлення «Важливо для учасників міжнародних груп компаній [Подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній]». Про такий обов’язок в подальшому ДПС Украіни неоднарозово інформувала платників податків, у т. ч. під час участі в різних публічних форумах, вебінарах, семінарх.
Також 09 жовтня 2023 року на офіційному вебпорталі ДПС України було представлено презентаційні матеріали «Алгоритм заповнення Звіту в розрізі країн міжнародної групи кампаній» (із урахуванням змін внесених Законом № 2970).
Зокрема, Законом № 2970 розширено визначення МГК за рахунок віднесення до МГК юридичних осіб або утворень без статусу юридичних осіб, які провадять господарську діяльність через постійні представництва в іншій юрисдикції (державі/території) (підпункт 14.1.1133 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі – Кодексу)).
Зміни також стосувались річного порогового значення консолідованого доходу групи, який відтепер дорівнює або перевищує еквівалент в 750 млн Євро (абзац другий підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 Кодексу).
Щодо подання Звіту у розрізі країн МГК, то згідно з оновленою редакцією Звіт у розрізі країн МГК подається за наявності однієї з таких обставин (абзаци третій − сьомий підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 Кодексу):
– платник податків є материнською компанією МГК;
– материнська компанія МГК уповноважує платника податків на подання Звіту у розрізі країн МГК;
– законодавство юрисдикції податкового резидентства материнської компанії не вимагає подання Звіту у розрізі країн МГК;
– між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA (підпункт 14.1.103 пункту 14.1 статті 14 Кодексу) станом на дату закінчення фінансового року, за який має бути поданий Звіт у розрізі країн МГК;
– між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.
При цьому для резидентів України – материнських компаній МГК, які зобов’язані подавати Звіт у розрізі країн МГК, першим звітним періодом є фінансовий рік, який закінчується у період з 1 січня до 31 грудня 2022 року (абзац п’ятий пункту 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
До відома:
Угода QCAA (для цілей статті 39 Кодексу) – угода, укладена між компетентними органами України та іноземної юрисдикції, які є сторонами чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, яка передбачає автоматичний обмін звітами у розрізі країн міжнародної групи компаній між Україною і такою іноземною юрисдикцією (Qualifying Competent Authority Agreement), у тому числі Багатостороння угода CbC (підпункт 14.1.103 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Отже, вперше Звіти CbC необхідно було подати резидентам України – материнським компаніям МГК за 2022 фінансовий рік (граничний строк подання – 1 січня 2024 року).
Для решти платників податків перший звітний період – це фінансовий рік, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports) набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією (абзац шостий пункту 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Крім того, відповідно до нової редакції Кодексу подавати Повідомлення про участь у МГК (до 1 жовтня року, що настає за звітним) повинні лише ті платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції. Дана норма почала діяти для звітних періодів з 01.01.2022 (абзац другий підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39.4 Кодексу та абзац четвертий пункту 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Форма та Порядок складання Повідомлення про участь у МГК затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 04.03.2021 за № 278/35900) (із змінами внесеними наказом Мінфіну від 27.08.2021 № 484).
Корисною для врахування при заповненні Повідомлення про участь у МГК може бути Узагальнююча податкова консультації щодо заповнення такого повідомлення затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 479.
Також Закон № 2970 уточнив визначення недостовірної інформації, що міститься в Повідомленні про участь у МГК. А саме: це інформація, яка вплинула на правильність ідентифікації кожного з учасників МГК, юрисдикції (держави, території) їх реєстрації, діяльності, податкового резидентства та юрисдикції подання Звіту у розрізі країн МГК (підпункт 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39.4 Кодексу).
Станом на 02.01.2024 Звіти CbC подали 6 платників податків, які є материнськими компаніями МГК та здійснюють діяльність у різних сферах (нафтогазовій, електроенергетичній, сільському господарстві, залізничних перевезень, фінансових послуг та торгівлі).
Загальна кількість учасників МГК становить 152 компанії, з яких лише 14 (або 9 відс.) не є резидентами України. Ці учасники МГК у більшості випадків зареєстровані в таких державах (територіях), як – Республіка Австрія, Бельгія, Республіка Кіпр, Латвійська Республіка, Нідерланди, Республіка Польща, Сполучені Штати Америки, Словацька Республіка та Швейцарська Конфедерація.
ДПС України наголосила, що контроль за поданням платниками податків – резидентами України Звітів CbC, повнотою та достовірністю наданої інформації здійснюється службою, із врахуванням положень підпунктів 39.4.10 – 39.4.15 пункту 39.4 статті 39 Кодексу.
У разі виявлення ризиків неподання (несвоєчасного подання) платником податків у встановлений строк Звітів CbC з метою з’ясування обставин можливого порушення вимог підпункту 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 Кодексу ДПС України має право направити письмовий запит платнику податків про подання інформації відповідно до пункту 73.3 статті 73 Кодексу.
Відповідний Порядок періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 (із змінами).
Тобто у разі виявлення контролюючим органом помилки у поданому Звіті CbC або отримання повідомлення про такі помилки від компетентного органу іншої юрисдикції на підставі угоди QCAA, він повідомляє платника податків про необхідність виправлення помилок або уточнення інформації у поданому Звіті CbC. У такому випадку платник податків зобов’язаний подати уточнений Звіт CbC з відповідними виправленнями або надати пояснення засобами електронного зв’язку в порядку, передбаченому статтею 42 Кодексу, не пізніше 30 календарних днів з дня отримання повідомлення контролюючого органу (підпункт 39.4.111 пункту 39.4 статті 39 Кодексу).
Відповідальність платників податків за неподання (несвоєчасне подання) Звіту CbC, у тому числі уточнюючого та/або за надання недостовірної інформації, передбачена статтею 120 Кодексу.
Звертаємо увагу, що з 1 січня 2024 року набрали чинності зміни до пунктів 120.5 та 120.6 статті 120 Кодексу відповідно до Закону № 2970.
Зокрема, абзацами шостим-сьомим пункту 120.5 статті 120 Кодексу передбачено, що неподання уточнюючого Звіту CbC протягом 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті CbC вважається несвоєчасним поданням платником податків Звіту CbC, за яке застосовується штраф, визначений абзацом сьомим пункту 120.6 статті 120 Кодексу, за кожний календарний день несвоєчасного подання Звіту CbC, починаючи з 31 календарного дня з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті CbC.
Поряд з цим, штраф, передбачений пунктом 120.5 статті 120 Кодексу, не застосовується, якщо платник податків подав повідомлення про участь у МГК та/або Звіт CbC з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту CbC, і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого повідомлення про участь у МГК та/або Звіту CbC самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті CbC.
При підготовці використано матеріали офіційного вебпорталу Державної податкової служби України
https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/745570.html
https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/691730.html
