31.07.2025 минув перший із двох років Експериментального проєкту щодо функціонування системи управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками) в ДПС (далі – СУР), затверджений постановою КМУ від 25.05.2024 № 854. В цій статті, маючи дуже обмежений обсяг інформації від ДПС, Мінфіну, а також в умовах непрозорості спробуємо розглянути хід та перспективи цього експерименту.

ІСТОРИЧНА ДОВІДКА

Понад два десятиріччя податковими адміністраціями багатьох держав запроваджуються національні системи управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками).

Ще у 2002 році Форум з питань оподаткування Організації економічного співробітництва та розвитку (далі – Форум та ОЕСР відповідно) розпочав роботу, а у 2004 році оприлюднив Вказівки ОЕСР щодо управління комплаєнс-ризиками: управління та розвиток податкового комплаєнсу (Guidance note. Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax Compliance). Протягом наступних десятирічь було оприлюднено десятки документів ОЕСР, МВФ, ЄС та інших міжнародних організацій, присвячених податковому комплаєнсу.

Довідково: Дивись іншу статтю автора «Податковий комплаєнс та основні елементи управління комплаєнс-ризиками: бачення ОЕСР та МВФ».

Нарешті, нещодавно і Україна почала здійснювати більш-менш системні спроби запровадити податковий комплаєнс в національній податковій системі, в т. ч. на законодавчому рівні та на рівні підзаконних нормативно-правових актів.

Наприкінці 2020 року з метою створення в ДПС аналітичного центру з розроблення та впровадження стратегій і програм для забезпечення добровільного дотримання вимог податкового законодавства, законодавства зі сплати ЄСВ та стимулювання добровільної сплати податків, зборів, платежів в структурі ДПС, було утворено відділ реалізації стратегії комплаєнсу, який у жовтні 2023 року був розширений до управління відповідального за впровадження податкового комплаєнсу.

У 2023 році в ДПС опрацьовувались проєкти Стратегії дотримання вимог податкового законодавства (податковий комплаєнс) на 2023 – 2028 роки та Концепції функціонування системи управління податковими ризиками.

У жовтні 2023 року наказом ДПС України від 04.10.2023 № 813 затверджена Концепція функціонування системи управління податковими ризиками (далі – Концепція СУР). На жаль, досі цей наказ ДПС так і не оприлюднила, хоча метою Концепції СУР, зокрема, заявлено «підвищення податкової свідомості платників податків». Чи можливо підвищувати свідомість платника податків без належних роз’яснень, інформування та навчання з боку ДПС? Ні, неможливо.

Далі розпорядженням КМУ від 27.12.2023 № 1218-р була схвалена Національна стратегія доходів до 2030 року (далі – НСД), в якій порушено питання запровадження в ДПС СУР.

Загалом ідея запровадження в податковому органі України єдиної СУР є довготривалою. Та ж сама НСД, зокрема, згадує попередні результати негативної оцінки ефективності управління ризиками, проведеної ще у 2018 році у Державній фіскальній службі України з використанням Діагностичного інструменту оцінки податкового адміністрування TADAT.

У червні 2024 року Парламентом прийнято Закон України від 18.06.2024 № 3813-IX, яким, зокрема, запропоновані нові п.п. 14.1.221 та п.п. 14.1.221-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ): до вітчизняного податкового законодавства внесено терміни «податковий ризик (комплаєнс-ризик)» та «комплаєнс» тощо).

ПРО СУР В НСД

НСД, використовуючи напрацювання ОЕСР та МВФ останніх десятирічь, зазначає, що:

«Комплаєнс-ризики в системі податкового адміністрування – ризики, що призводять до втрати доходів, якщо платники податків не дотримуються чотирьох основних обов’язків, визначених податковим законодавством: належної реєстрації в податковій системі, своєчасного подання податкової звітності, зазначення повної та достовірної інформації у податковій звітності та своєчасної сплати податкового зобов’язання в установлені терміни.

Стратегічна мета управління комплаєнс-ризиками (тобто ризиками дотримання податкового законодавства, далі – податковими ризиками) – це постійне підвищення рівня добровільного дотримання платниками податків вимог податкового законодавства шляхом виявлення та визначення пріоритетності ризиків втрати податкових надходжень і впровадження заходів, спрямованих на мінімізацію ризиків.»

В НСД, схваленій раніше за прийняття Закону № 3813, однією із стратегічних цілей вказано «Впровадити систему управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками) на основі Концепції системи управління ризиками. Забезпечити зміни в організаційній структурі ДПС, необхідні для впровадження системи управління ризиками» (підрозділ 4.2.2(c) завдання «Підвищення рівня дотримання податкового законодавства» НСД).

Однією із двох ключових реформ податкової політики та адміністрування НСД визначено реалізацію концепції управління ризиками в ДПС із поступовою інтеграцією СУР в основу управління діяльністю контролюючого органу (підрозділ 4.1 «Умови впровадження реформ та їх послідовність» НСД). Відповідна СУР має бути інтегрована в організаційну структуру та процеси діяльності ДПС України.

НСД очікує, що за результатами впровадження СУР спектр заходів реагування на виявлені податкові ризики, що будуть вживатися податковим органом, варіюватиметься від сприяння добровільному дотриманню вимог законодавства платниками податків (шляхом їх попередження про податковий ризик та можливість самостійного його усунення) на одному кінці спектру до примусового дотримання вимог (шляхом спрямування податкового контролю на діяльність платників податків, які систематично грубо порушують законодавство) – на іншому.

Також НСД очікує, що «системний підхід до управління податковими ризиками допомагатиме підвищити рівень прозорості та системності в роботі ДПС, забезпечить ефективний розподіл наявних ресурсів, дозволить досягти суттєвої економії часу».

Це вимагає від ДПС щорічного оперативного плану покращення дотримання податкового законодавства (комплаєнсу) через оцінювання податкових ризиків за основними чотирма компонентами комплаєнсу (реєстрація, звітування, декларування, сплата), зокрема шляхом формування переліку податкових ризиків, визначення заходів впливу (реагування) на податкові ризики від консультування платників податків до процесів планування контрольно-перевірочної діяльності, та постійного підвищення кваліфікації персоналу.

Згідно з НСД, відповідно до Концепції СУР (яка не оприлюднена)в податкових органах передбачається запровадити комплексний і єдиний підхід до управління податковими комплаєнс-ризиками (ризиками дотримання податкового законодавства платниками податків). Її методологічним підґрунтям є міжнародний стандарт ISO 31000:2018 «Менеджмент ризиків. Принципи та настанови», що відповідає рекомендаціям ОЕСР щодо податкових ризиків.

ДПС зазначає, що важливою особливістю запропонованої системи є її наступна чотирирівнева структура, яка враховує вказаний вище стандарт ISO 31000:2018, та те, що керівництво самою СУР здійснюється Головою ДПС України: Експертна комісія із застосування СУР; підрозділ ДПС, відповідальний за управління податковими ризиками, підконтрольний голові ДПС або його заступнику; структурні підрозділи ДПС; територіальні органи ДПС.

Однак, зверну увагу читачів на два моменти:

• відповідність СУР ДПС стандарту ISO 31000:2018 має бути підтверджена незалежною установою, яка наділена повноваженнями здійснювати таку оцінку та надавати відповідний сертифікат. Сама ДПС не має права здійснювати таку оцінку та вказувати на відповідність СУР ДПС зазначеному стандарту. Про наявність відповідного сертифікату ДПС не повідомляє;
• ДПС, запроваджуючи СУР, націлену на реалізацію однієї із стратегічних цілей НДС, якою є управління комплаєнс-ризиками при здійсненні податкового адміністрування, навіть не згадує стандарт ISO 37301:2021 «Системи менеджменту комплаєнсу — Вимоги з інструкціями щодо використання» (ISO 37301:2021 «Compliance management systems — Requirements with guidance for use»; замінила попередній стандарт ISO 19600:2014). Тобто, в чому саме полягає комплаєнс-менеджмент в нашому випадку для цілей податкового адміністрування, ДПС в повній мірі мабуть так і не відомо.

ПРО ХРОНОЛОГІЮ ЗАПРОВАДЖЕННЯ СУР У ЗВІТІ ПРО СТАН ВИКОНАННЯ НСД ТА ПЛАН ІНФОРМАЦІЙНО-РОЗ’ЯСНЮВАЛЬНОЇ КОМПАНІЇ

Вже у 2023 році було розпочато реалізацію Концепції СУР, а її впровадження має відбуватись поетапно до 2027 року (одночасно, згідно з цією є НСД строком завершення впровадження СУР зазначено 2028 рік) із поступовою інтеграцією СУР в основу управління діяльністю контролюючого органу та передбачає, згідно з НСД, виконання низки заходів.

Довідково: Опис заходів дивись в іншій статті автора «Проблеми впровадження системи управління податковими ризиками у податкових органах».

На жаль, ДПС фактично не висвітлює реальний хід та перспективи запровадження СУР ДПС.

Частково хід запровадження СУР ДПС, але лише в частині прийняття певних нормативно-правових актів, а не результатів впровадження та реальних наслідків такого впровадження для платників податків, відображено у Звіті про стан виконання НСД у 2024 році, який Мінфіном було оприлюднено у грудні 2024 року.

У січні 2025 року фактично ці ж самі положення Звіту про стан виконання НСД у 2024 році були продубльовані ДПС у Звіті про стан виконання Плану заходів з реалізації Стратегічного плану ДПС України на 2022 – 2024 роки, затвердженому наказом ДПС від 12.07.2024 № 528 у 2024 році.

Отже, згідно зі Звітом про стан виконання НСД у 2024 році на виконання постанови КМУ від 25.07.2024 № 854 було видано накази ДПС від 30.09.2024 про затвердження:

• Положення про експертну комісію Державної податкової служби із застосування системи управління податковими ризиками (наказ № 704);
• Порядку формування паспорта податкового ризику та опрацювання інформації, що міститься в ньому (наказ № 705);
• Методики ідентифікації, аналізу та оцінювання ступеня податкових ризиків (наказ № 706);
• Порядку здійснення процесів системи управління податковими ризиками (наказ № 707).

Всі ці накази ДПС, які згідно з постановою КМУ № 854 мали бути схвалені Мінфіном станом на 05.08.2025, так і не оприлюднено. Нічого невідомо і про щорічний (на 2025 рік) оперативний план ДПС щодо покращення дотримання податкового законодавства (комплаєнсу), секторальні, галузеві та інші плани заходів, передбачені Експериментом. Отже, СУР ДПС запроваджується непрозоро.

Також у 2024 році в ДПС створено Експертну 18 комісію ДПС із застосування СУР та затверджено її склад (наказ ДПС від 04.10.2024 № 735 «Про утворення Експертної комісії Державної податкової служби із застосування системи управління ризиками»).

27.12.2024 на засіданні Експертної комісії схвалено Загальний план ДПС України з удосконалення управління податковими ризиками на період з 01.01.2025 по 31.12.2026 та його складові – Операційний план на 2025 рік та Сегментарний план на 2025 рік за сегментом «Великі платники податків».

Також у Звіті було повідомлено, що для підтримання комунікації із зацікавленими сторонами, зокрема експертним середовищем, платниками податків тощо, ДПС розроблено План інформаційно-роз’яснювальної кампанії про реалізацію експериментального проєкту щодо функціонування системи управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками) в ДПС, який 27.09.2024 затверджено в.о. Голови ДПС Тетяною Кірієнко.

План інформаційно-роз’яснювальної компанії містить значну кількість заходів, зокрема, передбачає здійснення ДПС та органами ДПС протягом вересня 2024 року – 2026 року: інтерв’ю та коментарів керівництвом ДПС та її територіальних органів для медіа щодо новацій Експериментального проекту; прес-конференцій, брифінгів, «круглих столів», зустрічей, у т. ч. виїзних заходів, засідань громадських рад тощо, з роз’ясненнями та консультаціями щодо новацій Експериментального проєкту, у т. ч. з урахуванням методологічних документів, розроблених ДПС; багатьох інших заходів.

Однак, у 2025 році комунікації з платниками податків щодо наслідків, які на них очікують після запровадження СУР, фактично відсутні. Розділ «Система управління податковими ризиками (комплаєнс – ризики)» на веб порталі ДПС містить посилання лише на постанову КМУ від 25.07.2024 № 854 та низку загальних та малозмістовних повідомлень щодо впровадження СУПР. З 20 грудня 2024 року, вже понад сім місяців, жодного повідомлення до цього розділу не додано. Мабуть немає про що особливо розповідати.

СУМНІ ВИСНОВКИ АБО ПРО НЕПРОЗОРІСТЬ ЗАПРОВАДЖЕННЯ СУР

Після завершення першого з двох років впровадження, насправді, платникам податків, експертам з питань оподаткування, громадськості мало що відомо про хід та результати впровадження системи управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками) в ДПС, яке є одним із основних завдань НСД. ДПС так і не довела платникам податків, що саме очікує на них на практиці від запровадження СУР.

Прозорість роботи ДПС щодо запровадження самої СУР відсутня. Належне інформування про запровадження СУР та процесів СУР, наслідків цього для платників податків у 2025 році відсутні, хоча на папері існує План інформаційно-роз’яснювальної кампанії з цього питання.

Враховуючи істотні для платників податків потенційні наслідки,функціонування СУР ДПС заслуговує окремої постійної пильної уваги платників податків, глибоких та детальних публічних дискусій, а також розробки ДПС численних методологічних, аналітичних, роз’яснювальних матеріалів з порушеного питання.

Поки відсутність належної комунікації з боку ДПС, найімовірніше свідчить про те, що результати запровадження СУР за перший з двох років Експерименту не є істотними.Буду радий, якщо ДПС спростує таку опосередковану та суб’єктивну оцінку якісними аналітичними матеріалами щодо результатів завершення першого року запровадження СУР.

Опубліковано на rates.fm.