Враховуючи завершення звітної кампанії з питань трансфертного ціноутворення (далі – ТЦ) за 2023 рік, а також участь України в окремих багатосторонніх міжнародних угодах з питань оподаткування, вересень став місяцем, коли ДПС (і не тільки) активізувалась у підготовці різноманітних новинних матеріалів з питань ТЦ.
Однак, існує ймовірність, що жовтень-листопад мають стати ще більш цікавими місяцями для платників податків, які є учасниками контрольованих операцій, та експертів з питань ТЦ.
Чому? Нагадаю, що пунктом 162 Плану пріоритетних дій Уряду на 2024 рік, затвердженого розпорядженням КМУ від 16.02.2024 № 137-р, одним із пріоритетних завдань визначено розроблення та подання у жовтні 2024 року уряду законопроєкту щодо внесення змін до ПКУ щодо подальшого удосконалення правил трансфертного ціноутворення. Уряд цього ж місяця (після схвалення) має передати цей законопроєкт парламенту. Жовтень вже настав, але жодного публічного обговорення зазначеного законопроєкту не бачимо…
Заявленими у розпорядженні КМУ очікуваними результатами від прийняття цього законопроєкту має стати удосконалення правил ТЦ, оподаткування нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, а також нерезидентів, які мають місце ефективного управління в Україні, з урахуванням рекомендацій ОЕСР та кращих податкових практик. Все це загальні слова, конкретики ми з вами не бачимо.
Тож очікуємо.
Та крім подібного нагадування, для зручності платників податків, які є чи за підсумками 2024 року можуть стати учасниками контрольованих операцій, пропоную увазі цей огляд, в якому відповідні новини за вересень з питань ТЦ та гіперспосилання наводимо у зворотньому хронологічному порядку. Вважаю, що подібні огляди надають платникам податків більші можливості оцінити та проаналізувати тенеденції, що відбуваються у вітчизняному податковому контролі за ТЦ та, відповідно, належним чином підготуватися до їх впливу на бізнес.
30.09
Інформаційне повідомлення ДПС України про податки у ФРН.
ДПС оприлюднила інформаційне повідомлення «Про податки у Федеративній Республіці Німеччина, які можна вважати або які є ідентичними податку на прибуток підприємств, для цілей застосування підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Податкового кодексу України», яке враховує роз’яснення Міністерства фінансів України (далі – Мінфін) надане на запит контролюючого органу.
На жаль, ні передбаченої ПКУ узагальнюючої податкової консультації, яка має належний юридичний статус, визначений ПКУ та може бути оскаржена платником податків в суді у разі незгоди, ні, хоча б, офіційного листа-роз’яснення ДПС з цього приводу до регіональних та міжрегіональних управлінь ДПС для доведення до відома платників податків контролюючий орган не порахував за необхідне підготувати.
Більшість із наведеного в інформаційному повідомленні ДПС від 30.01.2024 раніше вже використовувались у низці індивідуальних податкових консультацій (далі – ІПК). Однак, тим платникам податків, які зверталися до ДПС щодо надання ІПК з порушеного питання, слід особливо уважно ознайомитися із цим повідомленням.
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
26.09
Питання міжнародного оподаткування на ХІІІ-му Податковому форумі.
Представники ДПС, в особі керівниці Департаменту трансфертного ціноутворення відомства Катерини Риженкової, на запрошення Асоціації правників України (АПУ) взяли участь у ХІІІ Податковому форумі в панелі присвяченій питанням міжнародного оподаткування.
Зокрема, під час форуму ДПС було повідомлено про наявність новацій, які застосовуються ДПС при здійсненні податкового контролю за ТЦ, зокрема, застосування сучасних технологій та розробка ІТ-рішень:
- Інформаційно-комунікаційної системи (ІКС) Big Data TP, яка дозволить оперативно опрацьовувати великі масиви даних, мінімізувати «людський фактор» тощо;
- впровадження автоматичного обміну звітами у розрізі країн міжнародних груп компаній СbС як заходу імплементації Кроку 13 Плану протидій BEPS «Звітність в розрізі країн», що дозволить отримати комплексну інформацію про діяльність міжнародних груп компаній в розрізі конкретних юрисдикцій для здійснення ефективного аналізу обсягів, структури операцій та специфіки діяльності.
Крім ІКС Big Data TP, представниця ДПС зазначила, що у фокусі роботи Департаменту трансфертного ціноутворення в найближчі місяці-роки будуть ще п’ють пріоритетних напрямів роботи, а саме, щодо:
- нематеріальних активів, фінансових операцій (зокрема, облігацій) та внутрішньогрупових послуг у КО;
- комплексного підходу до виявлення потенційних контролерів контрольованих іноземних компаній (далі – КІК) шляхом аналізу: дисципліни звітування, повноти та достовірності відображення інформації у звітах КІК; показників фінансової звітності, документації з ТЦ, первинних документів з КІК; відкритих джерел інформації тощо, здійснення якого за повідомленням посадовиці ДПС вже дозволило встановити понад 3 тис контролерів КІК;
- імплементації положень Європейський директив;
- постійних представництв;
- обміну інформацією у сфері оподаткування з іноземними компетентними органами (ІКО).
В ході презентації були наведені слайди із окремими загальними показниками щодо виявлення КІК та обміну інформацією із ІКО за напрямом ТЦ та міжнародного оподаткування (останнє – за попередні тринадцять місяців, – з 01.08.2023 по 01.09.2024).
Також керівницею Департаменту трансфертного ціноутворення було зазначено, що на сьогодні в роботі перебуває вісім законопроєктів, що стосуються питань міжнародного оподаткування та пов’язані із інтеграційними ініціативами України щодо приєднання до Європейського Союзу та Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР). На жаль, будь-яких деталей та конкретики щодо таких законопроєктів не було наведено. Були наведені лише загальні моменти щодо необхідності внесення змін до Податкового кодексу України, зокрема: запровадження нових правил щодо гібридних розбіжностей; вдосконалення правил оподаткування КІК; «тонкої капіталізації»; приросту капіталу при виведенні активів (Exit tax); правил GAAR, вдосконалення правил ТЦ та інших питань щодо удосконалення системи оподаткування, що сприятиме розвитку інвестиційного клімату, спрямованому на відбудову країни у воєнний та після воєнний час.
Отже, з великою імовірністю, такі законопроєкти не будуть піддаватися істотному публічному обговоренню та вивченню незалежними експертами, будуть нести сюрпризи та незрозумілості, будуть прийняті посередині податкового (звітного) року та розірвуть правила оподаткування одного звітного року на дві окремі та різні частини, наприклад для ТЦ та КІК, чим ускладнять життя всім (і платникам податків, і Мінфіну, і ДПС). Згадаймо Закон України від 16.01.2020 № 466-IX. Однак платникам податків, безумовно, як «виправдання» буде повідомлено, що цього вимагає План протидії BEPS та євродирективи.
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
25.09
Мінфін та ОЕСР представили експертам ОЕСР та МВФ проєкт закону України щодо удосконалення правил ТЦ.
Фахівці Міністерства фінансів України та Державної податкової служби України обговорили з експертами Організації економічного співробітництва та розвитку (далі – ОЕСР) та Міжнародного валютним фондом (далі – МВФ) прогрес виконання заходів реформування податкової політики, визначених Національною стратегією доходів до 2030 року (далі – НСД), схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 27.12.2023 № 1218-р.
Особливу увагу під час зустрічей учасники приділили методологічним питанням розробки проєктів законів України щодо удосконалення правил трансфертного ціноутворення (далі – ТЦ) згідно з настановами ОЕСР (розділ 4.3.3(b) НСД) та щодо імплементації правил Європейського Союзу з протидії практикам ухилення від сплати податків (правил ATAD) (розділ 4.3.3(d) НСД) із урахуванням необхідності досягнення їх узгодженості з Планом протидій BEPS у тих сферах, де Україна має прогалини або неузгодженості в податковому законодавстві.
Досягнуто домовленості щодо проведення спільної експертизи підготовлених текстів цих проєктів фахівцями МВФ та ОЕСР протягом найближчого часу та подальшої співпраці і взаємодії представників Мінфіну та ДПС з експертами ОЕСР в частині запровадження рекомендацій та ініціатив ОЕСР у сфері міжнародного оподаткування до податкового законодавства України.
Під час обговорення проєкту закону України щодо удосконалення правил ТЦ було акцентовано увагу на приведенні правил у відповідність до положень Настанов ОЕСР щодо ТЦ для мультинаціональних підприємств та податкових адміністрацій у редакції 2022 року.
Однак вітчизняним незалежним експертним колам та цей законопроєкт не представлено, що не робить можливим будь-яке його публічне змістовне обговорення. Розробка українських законопроєктів не є прозорим громадським процесом. Далі очікуємо на маніпуляціі компетентних органів України та профільного комітету ВРУ, коли вони замість змістовної публічної дискусії під чергової імітації дискусії будуть тиснути та не звертати уваги на думки платників податків, які підпадають під податковий контроль ТЦ, та фахових кіл, примітивно посилаючись на авторитет таких міжнародних установ як ОЕСР та МВФ.
Обговорено подальші кроки щодо розвитку потенціалу інституцій та фахівців, які залучені до питань міжнародного оподаткування.
Обговорено можливості використання рекомендацій ОЕСР у сфері податкової моралі (Tax Morale) та добровільного дотримання податкового законодавства платниками податків (Tax Compliance) при впровадженні заходів 4.2.1, 4.2.2 НСД в частині податкового адміністрування.
Також розглянуто питання вжиття подальших заходів податкової політики та податкового адміністрування, спрямованих на мотивацію платників податків в частині добровільного дотримання вимог податкового законодавства у сфері ТЦ.
Так що вітчизняним платникам податків потрібно тепер очікувати, що з вуст посадових осіб Мінфіну та ДПС, крім трендових нині слів «податковий комплаєнс» розпочнуть все частіше лунати слова «податкова мораль».
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
Мінфін повідомив про прогрес за дев’ять місяців реалізації Національної стратегії доходів України до 2030 року.
Реалізовані необхідні кроки для набрання чинності Багатосторонньою угодою компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки (MCAA CRS) та Багатосторонньою угодою компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (MCAA CbC).
Забезпечено відповідність національного податкового законодавства вимогам відповідних міжнародних стандартів (CRS та CbC).
Також забезпечено ІТ та адміністративну спроможність компетентного органу України. У червні 2024 року Глобальний форум ОЕСР з прозорості та обміну інформацією для податкових цілей схвалив Звіт щодо зрілості системи управління інформаційною безпекою в Україні.
Перша звітна кампанія для підзвітних фінансових установ (кампанія CRS) завершилася 30.06.2024. Україна здійснить перший міжнародний обмін інформацією про фінансові рахунки (CRS) до 30.09.2024.
Також 2024 рік буде першим звітним періодом, за який Україна здійснить обмін звітами в розрізі країн(CbC).
Хотілось би зазначити, що міжнародні обов’язки держави України як учасниці Багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки (MCAA CRS) та Багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (MCAA CbC) існують та несуть самостійну правову силу і без НСД та її додаткового схвалення Урядом.
Більше відомостей про набрання чинності цими багатосторонніми угодами може отримати у окремій статті за посиланням в наступній новині нижче.
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
24.09
ДПС нагадала платникам податків про набрання чинності для України багатосторонніх угод CRS та CbC:
28 червня 2024 року – Багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки за загальним стандартом звітності (Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information; Багатостороння угода CRS або MCAA CRS);
4 липня 2024 року – Багатосторонньої угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports; Багатостороння угода CbC).
Додатково: 04.10.2024 Міністерство фінансів України повідомило про успішне здійснення Україною першого міжнародного автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки (CRS).
ПЕРЕГЛЯНУТИ СТАТТЮ «Багатосторонні угоди CRS та CbC набрали чинності для України — ДПС України нагадує платникам податків»
ПЕРЕГЛЯНУТИ ПОВІДОМЛЕННЯ МІНФІНУ ВІД 04.10.2024
23.09
Інформаційне повідомлення ДПС про найпоширеніші помилки при заповненні Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній
ДПС за результатами щорічного моніторингу поданих Повідомлень про участь у міжнародній групі компаній узагальнила найрозповсюдженіші помилки платників податків при заповненні Повідомлення про участь у МГК та оприлюднила відповідне інформаційне повідомлення «Уникнення ТОП – 10 помилок при заповненні Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній».
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
20.09
Інформаційне повідомлення ДПС про наближення граничного терміну подання звітів про контрольовані операції та повідомлень про участь у міжнародній групі компаній за 2023 звітний рік (30.09.2024).
Крім нагадування, про завершення у вересні звітної кампанії з ТЦ, контролери нагадали про оновлені форми Звіту про КО та Повідомлення про МГК та наявність презентаційних матеріалів щодо алгоритмів заповнення Звіту про КО та Повідомлення про МГК (також оновлених).
Більш цікавим було те, що ДПС навело результати проведеного попереднього аналізу поданих на дату оприлюднення інформаційного повідомленні Звітів про КО (за новою формою) та запитів платників податків, згідно якого найбільша кількість проблемних питань, які виникають при заповненні Звітів про КО, стосується:
- визначення унікальної кількості країн реєстрації контрагента-нерезидента;
- використання платниками податків довідників, передбачених наказом Мінфіну № 8;
- відображення реквізитів контрактів/договорів та змін до них в графах 7, 8 додатка до Звіту про КО;
- офіційного курсу гривні до іноземної валюти в графі 19.1 додатка до Звіту про КО.
Далі ДПС навела свої окремі пояснення стосовно шляхів вирішення таких проблемних питань.
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
19.09
Інформаційне повідомлення ДПС про розширення можливостей податкового контролю у сфері ТЦ.
ДПС України оприлюднила інформаційне повідомлення «Розширення можливостей податкового контролю: ДПС за підтримки EU4PFM запроваджує інноваційне IT-рішення для обробки великих масивів даних у сфері трансфертного ціноутворення (ТЦ)», де зазначила, що основною метою проєкту є автоматизація процедур податкового контролю для забезпечення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» (далі – КО та ПВР відповідно).
Нове IT-рішення найближчим часом буде впроваджено в роботу ДПС України.
Запровадження ІТ-системи має важливе значення для підвищення ефективності податкового контролю за дотриманням правил ТЦ, оскільки дозволить автоматично аналізувати мільйони рядків даних, які раніше оброблялися вручну, інтегрувати інформацію із різних систем, здійснювати розрахунки ризиків невідповідності умов КО ПВР, у т. ч. для проведення заходів комплаєнсу з платниками податків, забезпечити зменшення кількості податкових порушень та судових спорів, мінімізувати вплив «людського фактору».
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОМРАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
18.09
Департамент трансфертного ціноутворення ДПС оприлюднив загальну статистику про результати роботи ДПС щодо податкового контролю:
Тоді ж було оприлюднено:
- Результати кампанії звітування по контрольованим іноземним компаніям 2022-2023 (станом на 01.09.2024);
- Результати декларування виплат доходів нерезидентів 2017-2023.
ПЕРЕГЛЯНУТИ СТАТТЮ «Результати податкового контролю за трансфертним ціноутворенням: оновлені відомості ДПС за січень-серпень 2024 року»
Огляд актуальної судової практики КАС ВС за серпень 2024 року.
Верховний Суд оприлюднив Огляд актуальної судової практики Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду (далі – КАС ВС) за серпень 2024 року, в якому відображено правові позиції ВС в адміністративних справах, які, на думку упорядників Огляду, матимуть значення для формування судової практики. Зокрема до Огляду попали питання щодо:
- про донарахування податкових зобов’язань у контрольованих операціях;
- формування податкового кредиту на підставі тимчасових митних декларацій у контексті застосування принципу «витягнутої руки» в трансфертному ціноутворенні тощо.
ПЕРЕГЛЯНУТИ ОГЛЯД
ПЕРЕГЛЯНУТИ СТАТТЮ «Донарахування податкових зобов’язань у контрольованих операціях мають враховувати реальні характеристики товару, які можуть впливати на його вартість, — огляд постанови КАС ВС»
16.09.2024
Реалізація експериментального проєкту щодо функціонування системи управління податковими ризиками в ДПС триває.
ДПС оприлюднила інформаційне повідомлення «ДПС продовжує заходи із впровдження реформ», де в. о. Голови ДПС Тетяна Кірієнко, посилаючись на виконання Плану заходів з реалізації проєкту «Реформування Державної податкової служби України протягом 2024 – 2030 років», зокрема, зазначила, що ДПС надіслано Мінфіну низку документів для реалізації експериментального проєкту щодо функціонування системи управління податковими ризиками на виконання постанови КМУ від 25.07.2024 № 854.
Рекомендуємо платникам податків тримати у фокусі уваги хід реалізації експериментального проєкту щодо функціонування системи управління податковими ризиками в ДПС. Для платників податків – учасників КО звертаємо увагу, що згадана вище ІКС BigData TP має стати частиною цієї загальної СУР.
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ
ПЕРЕГЛЯНУТИ СТАТТЮ «Податкові ризики: уряд дозволив ДПС експериментувати»
13.09.2024
ДПС оновила алгоритми заповнення Звіту про КО та повідомлення про участь у МГК.
На сайті ДПС розміщено оновлені алгоритми:
- Алгоритм заповнення Звіту про контрольовані операції (з урахуванням змін);
- Алгоритм заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (з урахуванням змін).
ДПС долучилася до міжнародної глобальної програми «Податкові інспектори без кордонів».
ДПС оприлюднила інформаційне повідомлення «Відкриття програми «Податкові інспектори без кордонів» для України» про своє долучення до цієї програми.
У межах програми експертна допомога надаватиметься представниками податкових адміністрацій Франції та Швеції.
Для ДПС участь у програмі надає можливість отримати високопрофесійну експертну допомогу в розробці методологічних підходів для аналізу контрольованих операцій з послугами та нематеріальними активами.
Цікаво чи будуть проєкти відповідних методологічні рекомендації проходити належні процедури публічного обговорення та реєстрацію Міністерством юстиції України на кшталт Порядків встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2022 № 19 та зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 16.06.2022 № 662/37998. Побачимо.
ПЕРЕГЛЯНУТИ ІНФОРМАЦІЙНЕ ПОВІДОМЛЕННЯ