UKR
КОНТРОЛЬОВАНІ ІНОЗЕМНІ КОМПАНІЇ: огляд ІПК за червень-липень 2024 року

Date of publication::

19.08.2024

ЧЕРВЕНЬ

Щодо особливостей застосування контролюючими органами штрафних санкцій за несвоєчасне подання (з недотриманням строків, передбачених п.п. 39-2.5.5 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ) Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом України в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи

Чинна редакція п. 120.7 ст. 120 ПКУ не передбачає застосування штрафу за несвоєчасне (з недотриманням строків, передбачених п.п. 39-2.5.5 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ) повідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, або про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою.

Таким чином, до контролюючої особи, яка подає Повідомлення, зокрема, про набуття/відчуження частки в іноземній юридичній особі та/або про початок/припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою після спливу 60-ти денного строку на його подання, штрафні санкції, передбачені п. 120.7 ст. 120 ПКУ, не застосовуються.

Водночас у разі пропуску 60-ти денного строку на подання Повідомлення, платник податків, у якого виникає обов’язок щодо подання такого Повідомлення, не звільняється від обов’язку його подання після спливу такого строку. Отже, йому необхідно подати Повідомлення навіть у разі пропуску 60-ти денного строку на його подання.

Докладніше в ІПК від 07.06.2024 №3113/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

(Також див. далі ІПК від 04.07.2024 №3554/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

ВЕЛИКА ІПК щодо визначення термінів «загальний сукупний дохід» та «прибуток від операційної діяльності»; відсутності (наявності) обов’язку контролюючої особи розраховувати скоригований прибуток КІК в окремих випадках; заповнення і подання платником податків звітності про КІК частині граф 21.2, 23, 24, 25.1, 25.2К, 25.3, 26, 27, 31-33, Додатків К, ТЦ і ЦП Звіту про КІК та Додатку КІК до Декларації та іншого (тринадцять взаємопов’язаних питань)

Щодо визначення поняття «загальний сукупний дохід»:при розрахунку загального сукупного доходу усіх КІК для цілей застосування п.п. 39-2.4.2 п. 39-2.4 ст. 39-2 ПКУ слід враховувати обсяг доходу усіх КІК однієї контролюючої особи із усіх джерел за даними показників неконсолідованої фінзвітності кожної КІК, який, зокрема, включатиме дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), чистий дохід від реалізації продукції, інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи. При цьому звіт про фінарезультат КІК, що є складовою її неконсолідованої фінзвітності, складається відповідно до стандартів бухобліку, що застосовується КІК.

Щодо визначення поняття «прибуток від операційної діяльності» для цілей графи 23 Звіту про КІК контролюючий орган фактично перенаправив заявника до Мінфіну.

Щодо заповнення окремих граф Звіту про КІК: уразі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених п. 39-2.4 ст. 39-2 ПКУ, зокрема, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінзвітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК. Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення. Графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню. В ІПК ДПС надало окремі пояснення щодо заповнення у випадку, що розглядається, граф 17, 18.1-18.3, 24, 25, 25.1-25.3, 27, 28, 28.1.1 – 28.1.2 або 28.2.1 – 28.2.2 або 28.3.1 – 28.3.3, 31-33 Звіту про КІК.У разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту про КІК не підлягають заповненню і поданню.

Щодо особливостей подання копій фінансової звітності КІК:

Порядок засвідчення копій документів визначений пунктом 5.26 Національного стандарту України Державна уніфікована система документації, Уніфікована система організаційно-розпорядчої документації «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020), затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 01.07.2020 № 144, який набув чинності 01.09.2021. Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінзвітності КІК завірені відповідно до вимог цього пункту разом зі Звітом про КІК з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису та такий документ вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності КІК.

Платнику податків необхідно подати належним чином заповнений Звіт про КІК за 2022 – 2023 звітні роки разом з фінзвітністю такої компанії та річною декларації про майновий стан і доходи за 2023 звітний рік. При цьому фінзвітність КІК за 2022 звітний рік повинна бути складена на дату ліквідації такої компанії.

Норми діючого законодавства не передбачають переклад на українську мову фінзвітності, яка складена англійською мовою, а також її апостилювання та нотаріального засвідчення.

Невідображення контролюючою особою у звіті про КІК відомостей щодо наявних КІК та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами «г» – «з» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ, щодо наявних КІК тягне за собою накладення штрафу в розмірі 3 відс. суми доходу КІК або 25 відс.в скоригованого прибутку КІК за відповідний рік, не відображених у звіті про КІК, залежно від того, яке з таких значень є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен факт невідображення КІК та/або за всі невідображені суми (П. 120.7 ст. 120 ПКУ).

Щодо курсу перерахунку валюти фінансової звітності іноземної компанії в гривню для цілей графи 21.2 Звіту про КІК контролюючий орган також фактично перенаправив платника податків до Мінфіну та зазначив, що існує правова невизначеність щодо методології перерахунку скоригованого прибутку КІК з іноземної валюти в гривню та відображення його у Звіті про КІК, що у свою чергу, позбавляє можливості правильного застосування положень ст. 39-2 ПКУ, зокрема, щодо достовірності відображення інформації у Звіті про КІК. З огляду на зазначене, питання щодо курсу перерахунку валюти фінзвітності іноземної компанії в гривню для цілей графи 21.2 Звіту про КІК потребує погодження з Міністерством фінансів України.

Докладніше в ІПК від 07.06.2024 №3115/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо обов’язку подати Звіт про КІК та строку такого подання

Формальна відповідь ДПС України на загальне питання: контролюючій особі необхідно подати Звіт про КІК до контролюючого органу за 2023 звітний рік до 01.05.2024 разом з поданням річної декларації про майновий стан і доходи.

Докладніше в ІПК від 13.06.2024 №3224/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо наявності (відсутності): можливості та правильності подання Звіту про КІК за 2022 рік із «0» у графах щодо фінансової діяльності КІК в періоди, щодо яких у платника податків відсутня можливість отримати фінзвітність, внаслідок відчуження частки (із одночасним долученням до Звіту про КІК за 2022 пояснень про причини неподання фінзвітності); обов’язку платника податків подавати уточнюючий Звіт про КІК за 2022 рік та того, які відомості необхідно вносити в графи щодо фінансової діяльності КІК в періоди, щодо яких у платника податків відсутня можливість отримати фінзвітність

Формальна відповідь ДПС України на загальне питання: графи Звіту про КІК, в яких є показники для декларування підлягають заповненню. Платнику податків потрібно подати належним чином заповнений Звіт про КІК за 2022 звітний рік разом з річною декларацією про майновий стан і доходи за звітний рік та фінансовою звітністю такої компанії, по якій відчужено частку, що належала такій фізичній особі та (або) така особа (до 25.11.2022 року) припинила здійснення фактичного контролю.

Докладніше в ІПК від 18.06.2024 №3306/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Щодо особливостей заповнення граф 25-26, 31-33 Звіту про КІК; наявності (відсутності) обов’язку подання Додатку КІК до податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи; надання роз’яснення терміну «кожною операцією» у розумінні Порядку заповнення звіту про КІК; застосування штрафних санкцій до фізичної особи – контрольованої особи відповідно до п. 120.7 ст. 120 ПКУ, у разі не заповнення у Звітах про КІК за 2022 рік граф 31-33 (сім взаємопов’язаних питань).

Щодо граф 25-28:

  • у графі 25 Звіту про КІК, обов’язковій для заповнення в будь-яких випадках, відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінзвітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених п.п. 39-2.3.2 п. 39-2.3 ст. 39-2 ПКУ;
  • графи 25.1 – 25.3 Звіту про КІК – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю;
  • у графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 х графу 17.1/100);
  • у графі 27 Звіту про КІК в гривнях без копійок зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле);
  • у графі 28 Звіту про КІК у разі, якщо у графі 27 проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3. обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.
  • у разі відображення у графі 28 Звіту про КІК умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, у графах 25.1.-25.3 та 26 Звіту про КІК проставляється нуль;

Щодо граф 31-33:

  • у графах 31 – 33 Звіту про КІК відображаються операції КІК з нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку. У випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог п. 39-2.4 ст. 39-2 ПКУ, відсутні правові підстави для не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, у його графах 31 – 33;

Щодо відповідальності (штрафних санкцій) фізичної особи – контрольованої особи згідно п. 120.7 ст. 120 ПКУ, у разі не заповнення у Звітах про КІК за 2022 рік граф 31-33:

  • формально зазначено, що відповідальність платника податку – контролюючої особи у разі порушення вимог Кодексу щодо не відображення інформації у Звіті про КІК передбачено п. 120.7 ст. 120 ПКУ;
  • щодо заповнення Додатку КІК Декларації про майновий стан та доходи, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень п.39-2.4 ст. 39-2 ПКУ: у Додатку КІК зазначаються дані, що визнаються контролюючою особою щодо КІК (окремо по кожній КІК); податкові зобов’язання з ПДФО та ВЗ, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень ст. 39-2 ПКУ та п.п. 170.13, 170.13-1 ст. 170 ПКУ;у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК (відповідно до вимог, визначених п 39-2.4 ст. 39-2 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 – 06, в яких проставляється «нуль».

Докладніше в ІПК від 18.06.2024 №3315/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Довідково:

Також щодо граф 31-33 Звіту про КІК можна переглянути в ІПК від 04.07.2024 №3554/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, та від 14.06.2024 №3253/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПС України в більш стислому вигляді навела аналогічні за змістом положення щодо особливостей заповнення граф 31-33 Звіту про КІК.

Також в консультації від 25.06.2024 №3428/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК щодо заповнення графи 31 Звіту проКІК за 2023 звітний рік по операціях КІК із нерезидентами ДПС України в черговий раз підтвердила свої численні попередні ІПК щодо заповнення цієї графи, зазначивши що у графі 31 Звіту про КІК зазначаються всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами відносно такої КІК, якізареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого КМУ (постанова КМУ від 27.12.2017 № 1045). Така інформація відображається по кожній операції окремо.

Докладніше в ІПК:

від 14.06.2024 №3253/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК,

від 25.06.2024 №3428/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК,

від 04.07.2024 №3554/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо наявності (відсутності) обов’язку подати Звіт про КІК за повною чи скороченою формою до 01.05.2024; наявності (відсутності) обов’язку податиЗвіт про КІК за 2024 рік у 2025 році разом з декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств (далі – ППП) за 2024 рік; надання алгоритму дій платника податків щодо скасування поданого за скороченою формою Звіту про КІК, якщо він не мав обов’язку подавати такий звіт

Контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінзвітностіКІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з ППП, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою.

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування ППП контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з ППП.

З огляду на зазначене, та з урахуванням обставин, викладених у зверненні, якщо звітний рік КІК розпочинається 11.01.2023 та завершується 31.03.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

Чинним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про КІК недійсним.Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо у відділенні податкової служби з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання Звіту про КІК.

Докладніше в ІПК:

від 20.06.2024 №3348/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

від 24.06.2024 № 3398/99/99-00-24-03-03 ІПК

від 24.06.2024 № 3400/99/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо обов’язку подання повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи та Звіту про КІК

Формальна відповідь ДПС України: такий обов’язок виникає у фізичної особи – резидента України, яка відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до вимог статті 39-2 ПКУ.

Докладніше в ІПК від 25.06.2024 № 3431/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

ЛИПЕНЬ

Щодо податкового резидентства та наявності (відсутності) обов’язку подавати Звіти про КІК за результатами 2023 року

Критерії, за якими визначається податкове резидентство встановлені у ПКУ, у міжнародних угодах – Конвенціях про уникнення подвійного оподаткування. Поняття «резидент» та умови набуття платником податку статусу податкового резидента визначено п.п14.1.213 п14.1 ст. 14 ПКУ, який передбачає різні критерії для визнання фізичної особи резидентами або нерезидентами, зокрема, – місце проживання чи постійного проживання особи, місцезнаходження центру життєвих інтересів, час перебування на території країни протягом року. Крім того, статус фізичної особи визначається п2 ст4 Модельної Конвенції ОЕСР.

Під час оцінки статусу податкової резидентностівраховуються, зокрема (але не виключно), такі фактори, як: постійне житло, кількість днів перебування в певній країні протягом року, «центр життєвих інтересів» та громадянство.

Якщо фізична особа має у власності нерухоме майно, відкриті банківські рахунки, отримання доходу на території Україні, реєстрації місця проживання, нарахування сплати за користування житлом тощо, фізичні особи – підприємці, зареєстровані згідно із законодавством України, то такі особи можуть бути визнані податковим резидентом України.

Всі критерії визначення податкового резиденства аналізуються у сукупності, а кожен окремий випадок розглядається на підставі наданих документів та підтверджень з урахуванням усіх обставин та підстав.

Обов’язок подання до контролюючого органу Звіту про КІК виникає у фізичної особи, яка відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до положень статті 39-2 ПКУ.

Докладніше в ІПК від 01.07.2024 №3500/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо подання Звіту про КІК разом із фінансовою (податковою) звітністю Компанії за 2022 за період з 01.06.2022 по 31.05.2023 та 2023 рік за період з 01.06.2023 по 31.05.2024, при тому, що платник податків – контролер КІК з 06.12.2023 вже не є власником (контролером) цієї Компанії. Шодоособливостей заповнення граф 8 та 13 Звіту про КІК, де необхідно зазначити повне найменування та адресу КІК українською мовою, та використання правил транслітерації, коли в установчих документах Компанії відсутнє офіційне найменування та адреса українською мовою.

Якщо звітний рік Компанії розпочинається 01.06.2022 та закінчується 31.05.2023, у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік до 01.05.2024 з відображенням розрахунку частини скоригованого прибутку КІК пропорційно частці, якою володіє або яку контролює така особа на останній день відповідного звітного періоду.

Незалежно від того, що платник не є контролюючою особою з 06.12.2023, необхідно подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025, для звітного періоду Компанії, що розпочинається в 01.06.2023 та завершується 31.05.2024.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до 01.05.2024 та 01.05.2025 відповідно, така особа має право подати Звіт про КІК за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту про КІК до 31.12.2024 та 31.12.2025 відповідно.

Платник податків зазначає повне найменування та адресу КІК (графи 8 та 13.1 Звіту про КІК відповідно) українською мовою за допомогою транслітерації. При цьому податковим законодавством не передбачено застосування до контролюючої особи відповідальності щодо зазначення у графах Звіту про КІК невірного перекладу найменування та адреси іноземної юридичної особи на українську мову.

Докладніше в ІПК від 01.07.2024 №3504/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо наявності (відсутності) у контролера КІК обов’язку подавати перший Звіт про КІК за 2024 рік, який буде включати звітний (податковий) період з 10.02.2023 по 31.12.2024

Якщо звітний період КІК починається 10.02.2023 та завершується 31.12.2024, у такому випадку контролююча особа (контролер КІК) зобов’язана подати Звіт про КІК за 2024 рік разом з копією фінансової звітності КІК за такий звітний період до граничної дати подання річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Докладніше в ІПК від 01.07.2024 №3510/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо підпадання/не підпадання під визначення КІК іноземного утворення без статусу юридичної особи, що діє лише для цілей реклами та просування іноземної компанії, яка відкриває у Республіці Польща своє представництво, та водночас не здійснює комерційну діяльність, спрямовану на отримання доходу (прибутку)

У випадку, якщо іноземне утворення без статусу юридичної особи, яке діє відповідно до законодавства та/або документів, що регулюють її діяльність (особистого закону), не має права здійснювати діяльність, спрямовану на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх учасників, партнерів, засновників, довірителів або інших вигодоотримувачів, таке іноземне утворення не є КІК.

Докладніше в ІПК від 02.07.2024 №3510/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Щодо заповнення граф 31-33 Звіту про КІКта застосування / не застосування штрафних санкцій, визначених п120.7 ст120 ПКУ, за 2022 та 2023 звітні роки доконтролера КІК, яка підпадає під умови звільнення від оподаткування прибутку КІК.

Щодо заповнення граф 31-33 Звіту про КІК.

У випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог п39-2.4 ст. 39-2 ПКУ, відсутні правові підстави для невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, у графах 31-33 Звіту про КІК. Отже, контролюючій особі у графах 31-33 Звіту про КІК необхідно зазначити всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами відносно такої КІК. Така інформація відображається по кожній операції окремо. У графі «Перелік операцій» достатньо вказати назву операції без її деталізації.

Щодо застосування / не застосування штрафних санкцій, визначених п. 120.7 ст. 120 ПКУ, за 2022 та 2023 звітні роки до контролера КІК.

Законом України від 09.05.2024 № 3706-IX внесені зміни, зокрема, до підроз10 розХХ «Перехідні положення» ПКУ, який доповнено п72 про те, що, тимчасово, з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:

до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим п120.7 ст120 ПКУ;
до платників податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність за порушення, пов’язані із застосуванням норм ст. 39-2 ПКУ;
інформація та/або документи, отримані контролюючим органом відповідно до статті 39-2 ПКУ, є інформацією з обмеженим доступом, що не може бути витребувана та/або передана правоохоронними органами на їх запит чи в рамках процедур, передбачених КПК України, не може вважатися доказами у кримінальному проваджені у розумінні ст. 84 КПК України.

Докладніше в ІПК від 04.07.2024 №3554/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо проблемних питань пов’язаних із помилковим поданням платниками податків скороченого Звіту про КІК за 2023 рік

Платники податки підготовили та подалискорочений Звіт про КІК за 2023 рік та просять:

Підтвердити, що платник податків не має обов’язку подавати ні повний (до 31.12.2024), ні скорочений Звіт про КІК (граничний термін подачі 30.04.2024) і що Звіти про КІК за скороченою формою були подані помилково.
Підтвердити, що платник податків, як контролююча особа, зобов’язаний подати Звіт про КІК за 2024 рік у 2025 році разом з декларацією про майновий стан і доходи (граничний термін подачі 30.04.2025).
Якщо він не мав обов’язку подавати Звіти про КІК за скороченою формою, надати алгоритм дій, яким чином йому скасувати поданий Звіт про КІК за скороченою формою.
Надати відповідь чи може платник податківподати інформаційний лист для уточнення про помилкову здачу скороченого Звіту про КІК та чи даний лист буде підставою для його звільнення як контролюючої особи від обов’язку здачі повного Звіту про КІК та уточнення декларації про майновий стан та доходи до кінця календарного року (до 31.12.2024).

Спираючись на положення п. 39-2.2 ст. 39-2 ПКУ ДПС України робить висновки:

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – ППП), така особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені пп. «а» – «в» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ.

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Якщо відповідно до такого Звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування ППП контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з ППП.

Приклади:

Якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається 30.08.2023 та закінчується 31.03.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

Якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається 06.02.2023 та закінчується 28.02.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік

Чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про КІК недійсним.Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо до територіального органу ДПС України з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання Звіту про КІК.

Докладніше в 41-й з наступних практично ідентичних ІПК від 12, 26, 29, 30 та 31 линя 2024 року:

 3631/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3632/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3633/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3634/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3640/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3641/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3642/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3643/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3645/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3646/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3647/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3648/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3649/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3650/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3651/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3652/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3653/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3654/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3655/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3658/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3659/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3660/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3661/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3662/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3663/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3664/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3665/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3666/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3667/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3668/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3669/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3673/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3697/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.07.2024,

 3830/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 26.07.2024,

 3843/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 29.07.2024,

 3861/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 30.07.2024,

 3864/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 30.07.2024,

 3878/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.07.2024,

 3885/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.07.2024,

 3886/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.07.2024,

 3887/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.07.2024.

В червні ці питання розглядалися в ІПК:

від 20.06.2024 №3348/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК,

від 24.06.2024 № 3398/99/99-00-24-03-03 ІПК,

від 24.06.2024 № 3400/99/99-00-24-03-03 ІПК.

Чи буде до платника податків застосовано штраф за несвоєчасну подачу Повідомлення про набуття частки в іноземній компанії, відповідно до вимог п.п. 39-2.5.5 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ?
За який звітний період, платнику податків потрібно подати Звіт про КІК та декларацію про майновий стан і доходи у разі коли фінансовий рік з 28.11.2023 по 31.12.2024?

Заявник повідомив, що платник податків 28.11.2023 набув частку в в статутному капіталі іноземної юридичної особи (Компанії) в розмірі 100 відс., шляхом її створення на території іншої держави. Перший звітний період Компанії з 28.11.2023 по 31.12.2024. Повідомлення контролюючої особи по іноземній компанії платником податків було направлено 28.06.2024.

Щодо штрафу за несвоєчасну подачу Повідомлення про набуття частки в іноземній компанії.

До контролюючої особи, яка подає Повідомлення, зокрема, про набуття/відчуження частки в іноземній юридичній особі та/або про початок/припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою після спливу 60-ти денного строку на його подання, штрафні санкції, передбачені п120.7 ст120 ПКУ, не застосовуються. Водночас, у разі пропуску 60-денного строку на подання Повідомлення, платник податків, у якого виникає обов’язок щодо його подання, не звільняється від обов’язку подання Повідомлення після спливу такого строку. Отже, платнику податків необхідно подати Повідомлення навіть у разі пропуску 60-ти денного строку на його подання.

Додатково повідомлено, що Законопроектом № 8137 передбачено зміни до п. 120.7 ст. 120 ПКУ в частині доповнення штрафом за несвоєчасне повідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, або про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки, передбачені п.п. 39-2.5.5 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ.

Щодо того за який звітний період, платнику податків потрібно подати Звіт про КІК та декларацію про майновий стан і доходи у разі коли фінансовий рік з 28.11.2023 по 31.12.2024.

Якщо звітний рік КІК розпочинається 28.11.2023 та закінчується 31.12.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

Докладніше в ІПК від 25.07.2024 №3825/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Щодо особливостей виплатити КІК платнику податків – фізичній особі, який є контролером цієї КІК, дивідендів за 2021 – 2022 роки на валютний рахунок такої фізичної особи, який відкрито в Україні

Іноземний дохід, отриманий у вигляді дивідендів від КІК платнику податків необхідно відобразити у рядку 10.14 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації та включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити ПДФО за ставкою 9 відс. та вз за ставкою 1,5 відсотка.

При цьому фізична особа зобов’язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.6 ст. 179 ПКУ).

ПДФО з дивідендів від нерезидента перераховується на рахунок з кодом класифікації доходів бюджету 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування».

Докладніше в ІПК від 30.07.2024 №3866/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Хто підпадає під категорію нерезиденти – пов’язані особи, про операції з якими потрібно зазначати фізичній особі, при заповнені графи 32 Звіту про КІК?

У графі 32 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку).

При цьому відповідно до п.п14.1.159 п14.1 ст14 ПКУ пов’язаними особами є юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням критеріїв, визначених даним підпунктом.

Таким чином, контролюючій особі у графі 32 Звіту про КІК необхідно зазначити усі, без виключення, операції КІК, проведені з пов’язаними особами – нерезидентами відносно такої КІК. Така інформація відображається по кожній операції окремо, із зазначенням назви такої операції без її деталізації.

Докладніше в ІПК від 31.07.2024 №3889/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Чи після постановки компанії на облік до ГУДПС у м. Києві як платника податку на прибуток підприємств (далі – ППП) зі статусом податкового резидента України, компанія, раніше зареєстрована платником податків – фізичною особою – резидентом України у Великій Британії, не буде КІК з 01.01.2024 та Звіт про КІК за 2024 рік такому платнику податків подавати не потрібно?

Згідно інформації заявника платник податків – фізична особа – резидент України, єдиний акціонер та керівник компанії, зареєстрованої 21.12.2020 за законодавством Великої Британії, розглядає варіант постановки такої компанії на облік до ГУ ДПС у м. Києві, як платника ППП зі статусом податкового резидента України з 01.01.2024, відповідно до п.п. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 ПКУ.

Обов’язок щодо подання до контролюючого органу Звіту про КІК виникає у фізичної особи – резидента України, яка відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до вимог ст. 39-2 ПКУ.

Водночас ст. 133 ПКУ визначено платників ППП. Зокрема п.п133.1.5 п133.1 ст133 ПКУвизначено, що платниками ППП є юридичні особи, що утворені відповідно до законодавства інших країн (іноземні компанії) та мають місце ефективного управління на території України.Іноземна компанія має право самостійно визнати себе податковим резидентом України з 01 січня календарного року, в якому відповідну заяву за формою, затвердженою Мінфіном, подано до ДПС України. Іноземна компанія, що отримала статус платника податку – резидентаУкраїни, не буде визнаватись КІК у звітному періоді в залежності від дати подання відповідної заяви.

Наказом Мінфіну від 13.12.2021 № 663затверджено Порядок взяття на облік та зняття з обліку іноземної компанії як платника ППП зі статусом податкового резидента України (далі – Порядок № 663). Пунктом 5 розділу ІІ Порядку № 663 передбачено, що на підставі поданої іноземною компанією заяви за формою № 1-ІК про отримання статусу податкового резидента України контролюючий орган вносить відповідні дані до Єдиного банку даних про платників податків – юридичних осіб із зазначенням підстави та дати подання заяви.

У Реєстрі платників податків – нерезидентів встановлюється ознака «Отримано статус податкового резидента України» та зазначається дата, з якої іноземна компанія визнається податковим резидентом України, з урахуваннямдати подання відповідної заяви.

Таким чином, якщо заяву про отримання статусу податкового резидента України подано в період з 01 січня до 30 листопада календарного року включно, то іноземна компанія не буде визнаватись КІК з 01 січня календарного року, в якому подано відповідну заяву, у зв’язку з чим, фізична особа – резидент України не зобов’язана звітувати про КІК з дати набуття останньою статусу податкового резидента України.

Докладніше в ІПК від 31.07.2024 №3892/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Також ви можете прогляянути огляд ІПК за червень-липень 2024 року  в PDF-форматі:

https://drive.google.com/file/d/1U0xaxTnD7p8USrOra96a8PRcyHHPYnW-/view?usp=sharing

Share:
Other analytics