БАГАТОСТОРОННІЙ ОБМІН ДАНИМИ ЩОДО ІНОЗЕМНИХ РАХУНКІВ: ДО 1 ЛИПНЯ ФІНАНСОВИМ АГЕНТАМ НЕОБХІДНО ПОДАТИ ЗВІТИ ПРО ПІДЗВІТНІ РАХУНКИ (CRS ТА FATCA)

Date of publication::

26.06.2025

Про правові засади здійснення багатостороннього обміну даними щодо рахунків

Законом України від 29 жовтня 2019 року № 229-IX Україна ратифікувала Угоду між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» (FATCA) (далі – Угода FATCA), вчинену 07.02.2017. Угода FATCA для України набрала чинності 18.11.2019.

Минулого року, 28.06.2024, у межах заходів щодо покращення рівня виконання податкових зобов’язань у сфері міжнародного оподаткування, що ґрунтується на автоматичному обміні інформацією, для України набрала чинності Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки (далі – Угода CRS), датою вчинення якої є 29.10.2014, а датою приєднання України до неї – 19.08.2022. На її учасників поширюється Конвенція про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25.01.1988 (із змінами), до якої Україна приєдналася ще 01.07.2009.

На виконання цих угод фінансові агенти зобов’язані щороку до 1 липня (до 00:00 за київським часом) подавати до контролювального органу звіт про підзвітні рахунки (CRS та FATCA).

Нагадаю, що минулого року (04.07.2024) для України також набрала чинності Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports; далі – Угода CbCR).

На думку Міністерства фінансів України, яке використовує посилання на Національну стратегію доходів до 2023 року, схвалену розпорядженням Кабінету Міністрів України від 27.12.2023 № 1218-р, участь України у міжнародній системі автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки та доступ нашої країни до інформації про іноземні фінансові активи своїх резидентів за стандартом CRS дасть змогу:

посилити контроль за своєчасністю та повнотою декларування доходів, що підлягають оподаткуванню;
виявити незадекларовані доходи для боротьби з ухиленням від сплати податків фізичними особами;
підвищити ефективність застосування правил про оподаткування контрольованих іноземних компаній (КІК);
отримати додаткове джерело податкової інформації під час впровадження непрямих методів контролю за оподаткуванням фізичних осіб тощо.

Однак зазначимо, що положення Угоди CRS (як і Угоди CbC) є міжнародними зобов’язаннями України та підлягають виконанню в будь-якому випадку, існує суперечлива НСД чи ні. Її детальне включення до НСД є намаганням органів влади надати НСД більшого статусу в очах міжнародних партнерів – донорів.

Порядки застосування стандартів та заповнення звітів CRS та FATCA визначено:

підп. 39-3.4.1 п. 39-3.4 ст. 39-3 «Міжнародний автоматичний обмін інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки» Податкового кодексу України;
наказом Міністерства фінансів України від 12.08.2020 № 496 «Про затвердження Порядку заповнення і подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» (FATCA)», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.08.2020 за № 810/35093;
наказом Міністерства фінансів України від 26.05.2023 № 282 «Про затвердження Порядку застосування загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information)», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.06.2023 за № 1090/40146;
наказом Міністерства фінансів України від 25.09.2023 № 516 «Про затвердження Порядку заповнення та подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10.10.2023 за № 1774/40830 (зі змінами).

Про щорічне отримання ДПС масиву даних щодо іноземних рахунків

Відповідно до положень Угоди CRS обмін інформацією здійснюється впродовж дев’яти місяців після закінчення календарного року, якого стосується інформація (до 30 вересня).

ДПС України є компетентним органом України для цілей Угоди CRS.

Відповідно до ч. 2 підп. 7 п. 5 розд. 2 Порядку № 282 ДПС України оприлюднює Перелік підзвітних юрисдикцій (юрисдикцій-учасниць), з якими Україна обмінюватиметься інформацією про підзвітні фінансові рахунки для цілей Угоди CRS. На сьогодні такий перелік охоплює 119 юрисдикцій, включно з усіма державами – членами Європейського Союзу.

Вітчизняні податкові органи з минулого року почали щорічно отримувати масив даних щодо тих іноземних рахунків, які належать їх податковим резидентам, або які належать організаціям, що перебувають під контролем таких резидентів. У відповідь іноземні юрисдикції надаватимуть аналогічну інформацію податковим органам держав-партнерів щодо рахунків їхніх податкових резидентів. Збір інформації про рахунки, що підлягає обміну, здійснюють підзвітні фінансові установи (банки, страхові та інвестиційні компанії тощо; скорочено – ПФУ), які подають звіти податковим органам юрисдикцій, де вони провадять діяльність.

Перший взаємний міжнародний автоматичний обмін інформацією в рамках Угоди CRS для України успішно завершився 30 вересня 2024 року. ДПС України 04.10.2024 повідомила, що за результатами інформаційного обміну CRS забезпечено:

отримання інформації від понад 50 іноземних юрисдикцій;
надіслання інформації до понад 30 іноземних юрисдикцій.
За останніми оприлюдненими ДПС уточненими даними, станом на 19.11.2024 за результатами першого інформаційного обміну CRS ДПС забезпечено:
отримання інформації від близько 50 іноземних юрисдикцій;
надіслання інформації вже до 51 іноземної юрисдикції.

Враховуючи різне нормативно-правове регулювання питань щодо CRS, що діють у різних юрисдикціях світу, які є учасниками Угоди CRS, отримання ДПС інформації про іноземні фінансові рахунки податкових резидентів України від повного переліку можливих країн-партнерів очікується у вересні 2025 року.

Тобто на сьогодні взаємний міжнародний автоматичний обмін за участю України ще не охопив усі юрисдикції з відповідного Переліку підзвітних юрисдикцій, але згодом, безумовно, він буде розширятися.

Наразі, вже протягом довгого часу, контролювальний орган обробляє та аналізує отриману в рамках Угоди CRS інформацію щодо сум залишків коштів на фінансових рахунках, сум зарахувань (надходжень) на рахунки, здійснених впродовж 2023 року, та зіставлення одержаної інформації з даними податкових декларацій ідентифікованих осіб.

Платники податків мають брати до уваги це та не забувати також про інформацію, яка отримуються ДПС у рамках міжнародного автоматичного обміну інформацією на виконання і Угоди FATCA, і Угоди CbCR.

Про чергове внесення ОЕСР змін до CRS

Тільки Україна минулого року встигла вперше здійснити взаємний міжнародний автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки за Загальним стандартом звітності (CRS), як 02.10.2024 ОЕСР повідомила про оновлення та оприлюднення XML-схем і посібників користувача для підтримки передання інформації між податковими органами відповідно до Структури звітності про криптоактиви (Crypto-Asset Reporting Framework або CARF) та Загального стандарту звітності (Common Reporting Standard або CRS) (щодо останнього – це вже версія 4.0).

Оновлені XML-схема CRS і Посібник користувача CRS (як і XML-схема CARF і Посібник користувача CARF) відображають вимоги до зміненої звітності за CRS та до звітності CARF, які були схвалені ОЕСР у 2023 році та згодом схвалені Групою двадцяти (G20) і Глобальним форумом з обміну інформацією для податкових цілей як міжнародні стандарти. ОЕСР очікує, що перші обміни в рамках CARF і зміненої CRS відбудуться в 2027 році. Фактично відомості про криптоактиви стануть складовою частиною взаємного міжнародного автоматичного обміну інформацією (AOEI).

Україна, як і всі учасники такого обміну, безумовно, буде зобов’язана здійснювати всі необхідні заходи з легалізації вітчизняної криптоіндустрії (операцій з віртуальними активами). На особливу увагу це заслуговує, враховуючи, що, за інформацією Міністерства цифрової трансформації України від 11.09.2024, Україна є одним із провідних криптохабів у Східній Європі та посіла шосте місце в глобальному індексі прийняття криптоактивів, за даними дослідженняаналітичної компанії Chainalysis.

Також щодо оновлення вказаних документів ОЕСР зазначила, що хоча XML-схеми та посібники користувача в основному розроблені для підтримки міжнародного автоматичного обміну інформацією між податковими органами, юрисдикції також можуть зобов’язати використовувати XML-схеми для внутрішньої звітності постачальниками послуг звітування про криптоактиви та підзвітними фінансовими установами відповідно.

У частині криптоактивів (віртуальних активів) з особливою увагою фінансові агенти мають стежити за прийняттям в Україні відповідного законодавства, що стосується зазначеної категорії активів, а також за відповідними подальшими змінами не тільки в Порядку № 516, Порядку № 282, але й багатьох формах та порядках складання податкової звітності (наприклад, декларації з податку на прибуток підприємств, майнової декларації фізичних осіб, звіту про контрольовані операції, звіту про контрольовані іноземні компанії тощо).

Корисна інформація

Пропоную читачам за потреби більш поглибленого дослідження питання багатостороннього обміну даними щодо іноземних рахунків звернутися до матеріалів, викладених в окремих розділах:

«CRS (Загальний стандарт звітності)» (https://mof.gov.ua/uk/crs-578) – офіційного вебпорталу Мінфіну та

«CRS» (https://tax.gov.ua/baneryi/crs) – офіційного вебпорталу ДПС.

Крім іншого, там розміщені приклади заповнення звітів CRS, доступні за посиланням: https://tax.gov.ua/baneryi/crs/zapovnennya-ta-podannya-zvitiv-/prikladi-zvitiv-crs/.

Для отримання відповіді на запитання щодо виконання фінансовими агентами положень Угоди FATCA та Угоди CRS ДПС рекомендує надіслати запит на спеціалізовані електронні адреси ДПС: info_FATCA@tax.gov.ua; crs.info@tax.gov.ua.

Опубліковано в “Юридична практика”.

Author: